Pytanie:

Czy poniesione przez wspólników spółki osobowej na rzecz tej spółki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

W związku z powyższym podatnik zadał pytanie: Czy do kosztów uzyskania przychodów spółki komandytowej można zaliczyć wydatki poniesione przez wspólników na rzecz spółki, przed jej zarejestrowaniem w sądzie?.

Stanowisko Podatnika: Podatnik uważa, że ponieważ zgodnie z art. 102 KSH spółka komandytowa jest spółką osobową, podatnikami podatku dochodowego są udziałowcy spółki, a nie spółka komandytowa, to do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć powinno się wydatki poniesione na rzecz spółki przed wpisaniem jej do rejestru sądowego.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Wspólnik spółki komandytowej będący osobą fizyczną przychód uzyskany z tytułu udziału w tej spółce opodatkowuje na zasadach określonych w powołanej wyżej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisów art. 22 ust. 1 zdanie pierwsze cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 22 ust. 4 cyt. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Natomiast stosownie do przepisów art. 22 ust. 5 ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik będący osobą fizyczną i wspólnikiem spółki komandytowej poniósł w roku podatkowym wydatki na: wynagrodzenie notariusza, podatek PCC, podatek VAT, opłaty sądowe za wpis do rejestru przedsiębiorców i ogłoszenie w Monitorze Sądowym. Wydatki te zostały poniesione w celu rozpoczęcia działalności gospodarczej w spółce komandytowej i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko podatnika dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym przez wspólników wydatków na rzecz osobowej spółki prawa handlowego jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.