Pytanie:

Czy rozwiązanie spółki jawnej, której jedynym majątkiem są udziały w spółce z o.o. spowoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy objęcie przez Niego udziałów w tej spółce będzie traktowane jako przychody z kapitałów pieniężnych ?

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwraca się z zapytaniem czy rozwiązanie spółki jawnej, której jedynym majątkiem są udziały w spółce z o.o. spowoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy objęcie przez Niego udziałów w tej spółce będzie traktowane jako przychody z kapitałów pieniężnych?

Stanowisko WnioskodawcyZdaniem Podatnika w przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajdują następujące przepisy prawa podatkowego: art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 22 ust. 1 pkt 1f, art. 24 ust. 5, art.30a ust. 1 pkt 4. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów objętych za wkład niepieniężny. Wolna jest jednak od podatku dochodowego nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną, objęta w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. W związku z powyższym Podatnik uważa, iż opisana czynność nie może spowodować powstania obowiązku podatkowego, gdyż udziały objęte zostały w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. Bez znaczenia jest to, że w początkowym etapie udziałowcem spółki z o.o. była spółka jawna, a następnie udziały przypadające spółce jawnej objęli w pełni jej wspólnicy. Objęcie udziałów w spółce z o.o. przez byłych wspólników spółki jawnej, jako osoby fizyczne, po likwidacji spółki jawnej, nie zmienia ich statusu, gdyż nadal pozostają podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. W ocenie Podatnika dopiero w chwili ewentualnej sprzedaży objętych udziałów będzie ustalony dochód ze sprzedaży tych udziałów.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyArt. 158 § 1 kodeksu spółek handlowych przewiduje możliwość pokrycia wkładu niepieniężnego aportem. Jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport. Przedmiotem aportu do spółki z o.o. może być także majątek spółki osobowej, jaką jest spółka jawna. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przychód określony w tym przepisie stosownie do art. 17 ust. 1a powstaje w dniu:1) zarejestrowania spółki albo2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 w/w ustawy wolna od podatku jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.Spółka jawna z chwilą zarejestrowania aportu w Krajowym Rejestrze Sądowym staje się udziałowcem spółki z o.o. i partycypuje w zyskach i stratach na zasadach określonych w statucie. Na moment objęcia udziałów w spółce z o.o. przez spółkę jawną nie ustala się dochodu i nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych u wspólników spółki jawnej.

Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i dywidend wspólnicy spółki jawnej pozostają zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikami 19-procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego. W oparciu o art. 67 § 1 k.s.h, w związku z art. 58 k.s.h wspólnicy spółki jawnej mogą zdecydować w podjętej uchwale o zakończeniu działalności spółki jawnej poprzez jej likwidację. Z chwilą wykreślenia spółki jawnej z Krajowego Rejestru Sądowego (spowodowanej jej likwidacją) następuje zamiana dotychczasowego wspólnika spółki jawnej na osoby fizyczne będące uprzednio wspólnikami spółki jawnej z jednoczesnym objęciem udziałów wg złożonego oświadczenia woli w spółce z o.o. Powyższa czynność nie może spowodować obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nie mieści się w katalogu wymienionym w art. 24 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Objęcie udziałów w spółce z o.o. przez byłych wspólników spółki jawnej, jako osoby fizyczne, po likwidacji spółki jawnej, nie zmienia ich statusu, gdyż nadal, w świetle art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostają oni podatnikami 19-procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego. Uwzględniając powyższe tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).