Pytanie:
Czy wydatki na zakup paliwa silnikowego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
P O S T A N O W I E N I ENaczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku przesłanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze dnia 6 kwietnia 2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup paliwa jest prawidłowe.U Z A S A D N I E N I EZ przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż spółka jawna, w której podatnik jest wspólnikiem, zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług przewozowych z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, który zajmuje się profesjonalnym świadczeniem usług przewozu towarów. Usługodawca będzie zobowiązany świadczyć usługi przy wykorzystaniu zespołu przewozowego. Z tytułu świadczenia usług przewozowych usługodawcy przysługiwało będzie wynagrodzenie za jeden kilometr jazdy zespołu przewozowego. Wśród proponowanych postanowień przedmiotowej umowy jest zapis "paliwa - oznacza paliwa silnikowe nabywane przez usługodawcę w imieniu i na rzecz usługobiorcy na warunkach przewidzianych w umowie". Oznacza to, iż nabywane paliwo będzie kosztem uzyskania usługobiorcy.W związku z powyższym podatnik zadał pytanie: Czy w przedstawionej sytuacji faktycznej, na podstawie postanowienia przedmiotowej umowy oraz w świetle art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie można zakwalifikować nabywane paliwo jako koszt uzyskania przychodu usługobiorcy?.
Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, iż zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: "Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23". W ocenie wnioskodawcy wskazane w art. 22 tej ustawy wyłączenia nie dotyczą składników w szczególności paliw nabywanych celem realizacji umowy o świadczenie usług przewozowych. Ponadto w ocenie wnioskodawcy oczywistym jest, iż nabycie paliwa w celu świadczenia usług przewozowych to wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu. Z kolei z reguł ogólnych prawa cywilnego wynika, że strony umowy mogą ułożyć łączący je stosunek prawny w sposób dowolny, byleby jego cel i treść nie sprzeciwiała się prawu i dobrym obyczajom. W kontekście tej ogólnej reguły brak jest przepisu prawa, z którego należałoby wyprowadzić bezwzględny obowiązek nabywania paliwa wyłącznie przez podmiot świadczący usługi przewozowe. W tych okolicznościach takie właśnie uregulowanie umowne jest prawnie dopuszczalne i jako takie winno zostać w sposób poprawny ujęte w urządzeniach księgowych jako koszt podatkowy.
Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów to między jego poniesieniem a uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów musi zachodzić bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Ciężar udowodnienia istnienia takiego związku spoczywa na podatniku jako na osobie wywodzącej z tego związku skutki prawne w postaci obniżenia dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Jeżeli zatem zakup paliwa silnikowego będzie miał wpływ na uzyskany z prowadzonej działalności gospodarczej przychód to nie ma przeszkód aby ten wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Należy przy tym zwrócić uwagę na treść art. 23 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Tak więc zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z używaniem niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego (w tym wydatków na zakup paliwa silnikowego) może być ograniczone w sposób określony w cyt. wyżej przepisie art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy.
W związku z powyższym stanowisko podatnika dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup paliwa jest prawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5,
- organ podatkowy udzielając interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonych do wniosku dokumentów.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
