Pytanie:

Czy w przypadku objęcia przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym, za wniesienie wpłaty w postaci akcji spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce, notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, powstaje u tej osoby fizycznej przychód ze źródła przychodów "prawa majątkowe" lub "inne źródła"?

W dniu 05.06.2007 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 oraz art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. czy w przypadku objęcia przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski ("Podatnik") certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym ("Fundusz"), za wniesienie wpłaty w postaci akcji ("Akcje") spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce, notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, nie powstaje u tej osoby fizycznej przychód z praw majątkowych bądź innych źródeł przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

Podatnik jest właścicielem Akcji. Zgodnie z art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych "status funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi lub udziałami w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością". Podatnik zamierza dokonać wpłaty na certyfikaty inwestycyjne Akcjami, stanowiącymi jego własność.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw".

Natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż "za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach".

W przypadku objęcia przez podatnika certyfikatów inwestycyjnych w Funduszu, za wniesienie wpłaty w postaci Akcji nie powstaje u Podatnika przychód ze źródła przychodów "prawa majątkowe". Wynika to z faktu, iż z momentem dokonania transakcji, o której mowa w art. 128 ustawy o funduszach inwestycyjnych nie wiąże się powstanie przychodu z praw majątkowych (pomimo użycia w tym przepisie słów "w szczególności"). Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie również miało miejsca w takiej sytuacji powstanie przychodu z "innych źródeł" o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pomimo użycia w tym przepisie słów "w szczególności").

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. nr 183, poz. 1538), akcje i certyfikaty inwestycyjne są papierami wartościowymi.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Pomimo, iż w w/wymienionym przepisie użyto określenia "w szczególności" co oznacza, że katalog tych praw pozostał otwarty i może obejmować również inne, niezdefiniowane tu prawa majątkowe, to jednak zarówno akcje, jak i certyfikaty inwestycyjne są papierami wartościowymi, do których zastosowanie mają przepisy art. 17 ustawy, dotyczące przychodów z kapitałów pieniężnych.

W związku z powyższym, nie będzie miał również zastosowania przepis art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dotyczący przychodów z innych źródeł.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu uznaje przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez podatnika stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.