Pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości i udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu w sytuacji, gdy zbywane działki nabył pan w 1995 r. i 1992 r., w drodze umowy sprzedaży, częściowo w drodze spadku, a udział w jednej ze sprzedawanych działek nabył jako wspólnik spółki cywilnej?

Z wniosku wynika, iż jest Pan właścicielem i współwłaścicielem działek, które obecnie zamierza Pan sprzedać.

Działkę nr ... nabył Pan na własność w 1995 r. w drodze umowy sprzedaży. Działka nr ... została nabyta na własność w 1992 r. Natomiast udział ... we współwłasności działki nr ... nabył Pan w drodze spadku w 1995 r. Ponadto posiada Pan we współwłasności z byłą wspólniczką s-ki cywilnej udział w wys. #189; w działce nr .... Obecnie zamierza Pan sprzedać całą działkę nr ..., posiadane udziały w działce nr ... oraz udział w działce ... wynoszący 475/1000.

We wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem czy sprzedaż taka stanowi źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8, czy też z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.).

Wyrażone zostało stanowisko, że sprzedaż nieruchomości i udziałów w nieruchomościach nie stanowi źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu.

Na podstawie art. 7 ust. 1 znowelizowanej w dniu 16 listopada 2006 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 217 poz. 1588) - do przychodu ( dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 -ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) w/w. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy wynika jednak, że powyższego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 , z zastrzeżeniem ust. 3 nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej sa również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używane aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, że udział #189; w nieruchomości ... nabyty w 1994 r. Był ujęty w ewidencji środków trwałych spółki cywilnej (której był Pan wspólnikiem) do 1995 r. Po wystąpieniu Pana ze spółki udział ten został wycofany z ewidencji środków trwałych.

Z uwagi na powyższe cały uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży wymienionych we wniosku nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zatem stanowisko Pana w tej sprawie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika/następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).