Pytanie:

Czy przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej kwot zapłaconych odsetek umownych od wpłaconych po terminie rat leasingowych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim dokonując -na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - interpretacji art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku Pana B. z dnia 17.05.2007 r. stwierdza,iż stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

W myśl art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika, inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Stosownie zaś do art. 14a § 4 wyżej cytowanej ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 17.05.2007r. Pan B. złożył wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy przedstawionego materiału i informacji posiadanych przez organ podatkowy wynika, iż Pan B. prowadzi od 10.03.1998 r. działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego pojazdami wyspecjalizowanymi opodatkowaną na podstawie art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz.176 z późn. zm.)

Z przedłożonych przez Podatnika dokumentów wynika, iż Pan B. zawarł umowy leasingowe z firmami GTL S.A. oraz GTL- PU Sp. z o.o. W związku z powstałym zadłużeniem wobec ww. firm z tytułu rat leasingowych Pan B. zawarł z powyższymi firmami ugody do umów leasingowych. Z dokumentów tych wynika, iż wierzyciel anuluje kwotę odsetek do określonej kwoty, jeżeli spłata zobowiązania nastąpi do określonego w ugodzie terminu. Odsetki umowne w kwotach 20.000,00zł z ugody nr podpisanej z GTL S.A. i w kwocie 15.500,00zł z ugody nr podpisanej z GTL- PU sp. z o.o. zostały zapłacone w terminach przewidzianych w ww. ugodach.

W związku z tym Podatnik postawił pytanie, czy przysługuje mu prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej kwot zapłaconych odsetek umownych od wpłaconych po terminie rat leasingowych.

Zdaniem Pana B. odsetki umowne zapłacone od nieterminowych rat leasingowych są kosztem uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Dla celów podatkowych przez umowę leasingu stosownie do art. 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiemy umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron (finansujący) oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie (korzystającemu), podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Zgodnie z treścią art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa leasingu spełnia następujące warunki:

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, oraz
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Opierając się na wyżej cytowanym przepisie możemy stwierdzić, iż każdy wydatek poniesiony przy prowadzeniu działalności gospodarczej można uznać za koszt pod warunkiem, że został faktycznie poniesiony oraz między wydatkami, a przychodem zachodzi związek przyczynowo skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Należy podkreślić, iż niezbędnym warunkiem do uznania wydatków za koszty uzyskania przychodu jest nie zaliczenie takich wydatków do wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera katalog wydatków definitywnie wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Oceniając przedstawiony stan faktyczny oraz w oparciu o wyżej powołane przepisy należy stwierdzić, iż Pan B. zawarł z ww. firmami umowy leasingu operacyjnego.

Odpłatne korzystanie ze środków trwałych na podstawie umowy leasingu operacyjnego ma ten skutek, iż środek trwały zaliczany jest do majątku finansującego i to finansujący dokonuje odpisów amortyzacyjnych w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast kosztem uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej dla korzystającego w przypadku umowy leasingu operacyjnego mogą być wszystkie opłaty ponoszone z tytułu umowy leasingu, np. czynsz, opłaty manipulacyjne, umowne odsetki, itp.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż w tak przedstawionym stanie faktycznym zapłacone odsetki umowne od rat leasingowych, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując w świetle obowiązujących przepisów, przedstawionego stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim uznaje stanowisko prezentowane przez Pana B. za prawidłowe.