Pytanie:

Podatniczka była jednym ze wspólników, którzy prowadzili działy specjalne produkcji rolnej. Dochód Podatniczki z tytułu prowadzonej działalności produkcyjnej ustalany był przy zastosowaniu norm szacunkowych. Czy odsetki od niezapłaconych w terminie należności, otrzymane od dłużnika na mocy nakazu sądowego, za towar wytworzony w ramach tej działalności korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka była jednym z trzech wspólników, którzy do dnia 31.12.2000 r. prowadzili działy specjalne produkcji rolnej. Dochód Podatniczki z tytułu prowadzonej działalności produkcyjnej ustalany był przy zastosowaniu norm szacunkowych. W dniach: 14.09.2000 r.,16.09.2000 r., 27.10.2000 r. Spółka X zakupiła jaja wylęgowe od spółki za łączną kwotę 63.510,94zł. Kontrahent nie uregulował w terminie zapłaty za dostarczony towar, w związku z czym sprawa została oddana do sądu. Dnia 11.06.2001 r. sąd wydał nakaz zapłaty, w którym zobowiązał dłużnika do zapłaty należności wraz z ustawowymi odsetkami. Należność główna tj. 63.510,94 zł regulowana była od XII 2003 r. aż do końca 2004 r., natomiast odsetki zapłacone zostały w I i II 2005 r. w łącznej wysokości 17.236,69zł.

Zdaniem Podatniczki otrzymane przez nią odsetki korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., jako odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów. Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej wskazuje art. 24 ust. 4 ww. ustawy. Stosownie do treści tego przepisu dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalony w dwojaki sposób:

1)w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę, albo

2)przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej.

Wyboru sposobu ustalania dochodu z tego źródła, tj. na podstawie ksiąg bądź norm szacunkowych - dokonuje sam podatnik.

Jeżeli podatnik zaprowadził księgi wykazujące przychody z działów specjalnych produkcji rolnej wówczas przychody z tego źródła ustala w ten sam sposób co przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast dochodem będzie różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia działów a poniesionymi kosztami ich uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego.

Podatnik może również skorzystać z ustalania dochodu w sposób uproszczony tzn. przy wykorzystaniu norm szacunkowych. Dochodem jest wówczas iloczyn jednostek określających wielkość działu specjalnego produkcji rolnej oraz współczynnika dochodowości wynikającego z "Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego", ogłaszanych w drodze rozporządzenia przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w 2000 r. normy szacunkowe określone były w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1995 r. Nr 35, poz. 173 ze zm.).

Zauważyć należy, że przy tej formie ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej rzeczywiste uzyskanie wyników gospodarowania nie ma wpływu na dochód podatnika, ani też na podatek należny za dany rok podatkowy, którego kwota uzależniona jest wyłącznie od rozmiarów prowadzonej hodowli lub powierzchni upraw. Tym samym faktyczne kształtowanie się wielkości tworzących podstawę opodatkowania, tj. przychodów i kosztów ich uzyskania nie ma znaczenia dla wielkości dochodu.

Otrzymane odsetki od należności stanowiącej przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, stanowią przychód z tego samego źródła.

Ponieważ dochód Podatniczki z działów specjalnych produkcji rolnej w 2000 r. ustalany był w sposób uproszczony, przy zastosowaniu norm szacunkowych, dla którego rzeczywiste przychody i koszty ich uzyskania nie mają znaczenia dla obliczania należności podatkowych z tego źródła, tym samym odsetki otrzymane za nieterminowe uregulowanie należności za towar wytworzony w ramach tej działalności, w części przypadającej na Podatniczkę, nie wywierają skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tj. nie podlegają odrębnemu opodatkowaniu.

W związku z powyższym wyrażone we wniosku stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy pragnie zauważyć, że o ile zgadza się ze stanowiskiem Podatniczki w przedmiotowej sprawie, to nie podziela wyrażonego przez nią uzasadnienia.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zwalnia od podatku odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Źródłami przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Do tak zdefiniowanych przychodów ze stosunku pracy nie można zaliczyć odsetek wypłaconych z tytułu nieterminowo uregulowanych należności za wytworzony towar w ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Zgodnie z powyższym cytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje w zaistniałej sytuacji zastosowania.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b §1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Trzebnicy, w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.