Pytanie:

#61548; czy dochody uzyskiwane ze zleceń usług projektowych, których przedmiotem są indywidualne (niepowtarzalne) projekty architektoniczne podlegają w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) 50 % kosztom uzyskania przychodu?

#61548; czy dochody uzyskiwane ze zleceń usług projektowych, których przedmiotem są indywidualne (niepowtarzalne) projekty architektoniczne podlegają w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) 50 % kosztom uzyskania przychodu?

W złożonym wniosku stwierdza Pani, iż w art. 1 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 4.02.1994r. (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 80 z póż. zm.) mowa jest, iż "Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności".

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, rozporządzenia przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W świetle powyższego zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od wystąpienia dwóch podstawowych okoliczności:

#61485; zaistnienia utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (jednolity tekst Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.) oraz

#61485; udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu, względnie rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do twórczego dzieła.

Zatem o możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% decyduje fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu ze stworzenia utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego.

Natomiast w artykule 22 ust. 12 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9 pkt 3.

Zatem z powyższego przepisu wyraźnie wynika, iż stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, przewidzianych w art. 22 ust. 9 pkt 3 powyższej ustawy, nie jest dopuszczalne w stosunku do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek nie potwierdza Pani stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.