Pytanie:

Czy uzyskany przychód ze zbycia działki i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia, jeżeli zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe (łączne ze spłatą kredytu i odsetek od kredytu) ?

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.05.2007r., w części dotyczącej zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży mieszkania i działki w związku z przeznaczeniem przychodu na cele mieszkalne.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 22.05.2007r. stanu faktycznego wynika, iż dokonali Państwo w dniu 04.09.2006r. odpłatnego zbycia działki budowlanej oraz w dniu 16.11.2006r. zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zbycie ww. nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat od daty nabycia. Złożone zostały oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanego z tego tytułu przychodu na cele mieszkaniowe. Pytają Państwo czy uzyskany przychód ze zbycia działki i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia, jeżeli zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe (łączne ze spłatą kredytu i odsetek od kredytu)?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (...) - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Na mocy art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r.), podatek od przychodu, z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według zamieszkania podatnika. Zgodnie z art. 28 ust. 2a ww. ustawy, ta zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany z tej sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

-nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

-nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

-nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

-budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

-rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku mieszkalnego lub jego części lub własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ze zwolnienia od podatku będzie również korzystał zgodne z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy przychód w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Reasumując, po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, iż uzyskany przez Państwo przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i działki w części wydatkowanej na ww. cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od dnia sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia z 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zaznaczyć jednak należy, że spłata kredytu lub pożyczki oraz odsetek winna być związana z nabyciem np. lokalu mieszkalnego służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. nie może korzystać ze zwolnienia przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego czy działki w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal lub zbywaną nieruchomość.

W związku z powyższym,jeżeli wydatkują Państwo uzyskany przychód stosownie do ww. przepisów, tutejszy organ podatkowy uznaje przedstawione stanowisko - za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.