Pytanie:

Czy spłata zaciągniętego kredytu na zakup mieszkania, które następnie zostało zbyte przed upływem 5 lat od daty nabycia mieści się w zwolnieniu przedmiotowym zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.05.2007r., w części dotyczącej zwolnienia od opodatkowania przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu wraz z odsetkami.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 22.05.2007r. stanu faktycznego wynika, iż dokonali Państwo w dniu 16.11.2006r. zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od daty nabycia. W celu nabycia ww. prawa zaciągnęli Państwo hipoteczny kredyt mieszkaniowy, który został spłacony z uzyskanej kwoty ze sprzedaży mieszkania. Pytanie Państwa sprowadza się do ustalenia czy spłata zaciągniętego kredytu na zakup mieszkania, które następnie zostało zbyte przed upływem 5 lat od daty nabycia mieści się w zwolnieniu przedmiotowym zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Zdaniem Państwa, ponieważ pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostały w większej części przeznaczone na spłatę kredytu, zatem został spełniony warunek zawarty w art. 21.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są m. in. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na mocy art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r.), podatek od przychodu, z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zaś cele z lit. a) cytowanego artykułu to m. in. - nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W opinii tutejszego organu podatkowego, na uwadze należy mieć wypracowaną przez orzecznictwo sądów administracyjnych zasadę, iż przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych - jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania - muszą być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

Analizując treść wyżej powołanego przepisu można stwierdzić, że nie ma przeszkód do omawianego zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki, zaciągniętych na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy, czyli spłacony kredyt winien być przeznaczony na nabycie np. prawa do lokalu mieszkalnego. W przedstawionej we wniosku sytuacji mamy do czynienia ze spłatą kredytu w celu zbycia prawa do tego samego lokalu mieszkalnego. Spłacenie kredytu hipotecznego obciążającego zbywany lokal mieszkalny było niejako warunkiem zawarcia transakcji sprzedaży. Stąd kwota wydatkowana na spłatę kredytu obciążającego sprzedawane nieruchomości lub prawa nie może skutkować zwolnieniem w tej części od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży. Przedmiotowe zwolnienie opiera się bowiem na zasadzie, że następstwem uzyskania przychodu ze sprzedaży jednej nieruchomości jest możliwość wydatkowania go na cele związane z inną nieruchomością, a nie z tą, którą podatnik się właśnie pozbył.Spłata kredytu lub pożyczki powinna zatem być związana z nabyciem innej nieruchomości.

Za powyższą interpretacją przemawia również wykładnia celowościowa. Intencją zapisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) ustawy jest zachęcenie (poprzez zwolnienie z opodatkowania), osób uzyskujących przychód ze sprzedaży nieruchomości do przeznaczenia uzyskanych środków na cele służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Zwolnienie takie polega na preferowaniu przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży jednej nieruchomości na zakup lub spłatę drugiej.

Reasumując, po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, iżuzyskany przez Państwo przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie oraz na spłatę odsetek od tego kredytu, nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym oraz na podstawie interpretacji prawa podatkowego zawartej w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, Nr PB I 3/4150/IN - 12/2006/PM z dnia 17.11.2006r., wydanej w analogicznej sprawie, tutejszy organ podatkowy uznaje Państwa stanowisko - za nieprawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.