Pytanie:

Czy w dniu podpisania umowy pożyczki, kwota wypłacona pożyczkobiorcy jest kosztem pożyczkodawcy ? Kiedy powstanie u pożyczkodawcy obowiązek podatkowy? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu naliczonych kar ( w dniu wezwania do zapłaty czy w dniu zapłaty)? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w przypadku rozwiązania umowy pożyczki ? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odsetek ustawowych w przypadku posiadania prawomocnego wyroku sądu nalkazującego zapłatę ? Jakie kwoty można uznać za koszt uzyskania przychodu bądź straty w

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005 roku, Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Pani , będącej właścicielką Agencji Finansowo-Handlowej ,działającej przez pełnomocnika z dnia 16.04.2007 roku uzupełnionego dnia 17.04.2007 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu na 2007 rok postanawia uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe

UZASADNIENIE Pani pismem z dnia 16.04.2007 roku zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny: Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych. Podatnik zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy w dniu podpisania umowy pożyczki, kwota wypłacona pożyczkobiorcy jest kosztem pożyczkodawcy?2. Kiedy powstanie u pożyczkodawcy obowiązek podatkowy:- w dniu podpisania umowy,- w terminie płatności raty,- w dniu zapłaty raty przez pożyczkobiorcę?3. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu naliczonych kar ( w dniu wezwania do zapłaty czy w dniu zapłaty)?4. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w przypadku rozwiązania umowy pożyczki:- w dniu rozwiązania umowy i wezwania do zapłaty,- w dniu dokonania zapłaty?5. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odsetek ustawowych w przypadku posiadania prawomocnego wyroku sądu nakazującego zapłatę?6. Jakie kwoty można uznać za koszt uzyskania przychodu bądź straty w przypadku umorzenia postępowania egzekucyjnego przez komornika wobec pożyczkobiorcy?

Stanowisko podmiotu:Zdanie podatnika jest następujące:ad.1 Wypłacona pożyczka jest kosztem pożyczkodawcy w dniu podpisania umowy.ad.2 Obowiązek pożyczkodawcy powstaje w przypadającym terminie do zapłaty raty pożyczki (bez względu czy zostanie ona zapłacona czy nie ).ad.3 Obowiązek podatkowy powstaniu w dniu zapłaty kary przez pożyczkobiorcę.ad.4 W przypadku rozwiązania umowy pożyczki i wezwania do zapłaty obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wezwania do zapłaty.ad. 5 Obowiązek podatkowy z tytułu odsetek ustawowych powstaje w momencie ich zapłaty.ad. 6 Całość należności umorzonej w postępowaniu egzekucyjnym można uznać za koszt uzyskania przychodu.

Stanowisko organu podatkowego: Udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że:

Ad.1 Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz.U. z 2000 roku, nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek.Ad.2 Zgodnie z art. 14 ust. 1 i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c,1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 cyt.ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się m.in. zwróconych pożyczek.A zatem w przypadku udzielenia pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej za datę powstania przychodu należy przyjąć datę zapłaty raty przez pożyczkobiorcę i datę otrzymania odsetek przez pożyczkodawcę, przy czym kwotę przychodu stanowi kwota odsetek.Potwierdza to również zapis art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się kwot naliczonych lecz nie otrzymanych odsetek od udzielonej pożyczki.Ad. 3 Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane kary umowne (art. 14 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje zgodnie z art. 14 ust. 1i w/w ustawy, tzn. w dniu zapłaty naliczonych kar.Ad. 4 Odnosząc się do powyżej wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym obowiązek podatkowy w przypadku rozwiązania umowy pożyczki powstaje w momencie spłaty pożyczki przez pożyczkobiorcę.Ad. 5 Zatem także obowiązek podatkowy od ustawowych odsetek w przypadku posiadania prawomocnego wyroku sądowego nakazującego zapłatę powstaje w momencie ich zapłaty.Ad.6 Według art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony przez podatnika stanowi koszt, jeżeli ma na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Ponieważ kwoty zwróconej pożyczki, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej, nieściągalna pożyczka w świetle art. 23 ust. 1 pkt. 20 tej ustawy nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Ponadto informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.