Pytanie:

Czy prowadzona działalność w zakresie usług transportowych w świetle zmienionych przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych jest pozarolniczą działalnością gospodarczą?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr. 8 poz. 60, ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach,w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, że prowadzi działalność usługową w zakresie kierowania pojazdami na rzecz ...Do złożonego wniosku z dnia została dołączona umowa o współpracy zawarta w dniu w pomiędzy zwaną w dalszej części umowy reprezentowaną przez,a prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług kierowania pojazdami, pod nazwą zwanym w dalszej części umowy.
Przedmiotem umowy jest świadczenie przez Pana na rzecz usług polegających na kierowaniu pojazdem w celu przewiezienia ładunku z miejsca jego pobrania do miejsca jego przeznaczenia oraz załatwieniu wszelkich spraw formalnych i organizacyjnych związanych z pobraniem ładunku, ocleniem i wydaniem ładunku upoważnionemu odbiorcy.
Jak wynika z § 13 umowy, w celu wykonania powierzonych czynności przekazuje do dyspozycji pojazd ciężarowy wraz z wyposażeniem, telefon komórkowy, karty kredytowe.
Stawki za usługi kierowania pojazdem ustalone są zgodnie z załącznikiem do umowyo współpracy.

Aneksem do umowy o współpracy wprowadzono zmianę w § 4 umowy, z którego wynika, że:
jest odpowiedzialny za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania powierzonych zleceń.
-ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich, a w szczególności wobec klientów za rezultat i wykonanie czynności określonych umową. Jednocześnie uznano, że w przypadku jeśli wobec Klientów odpowiedzialna będzie również w/w spółka, to odpowiedzialność Pana będzie miała charakter solidarny.
Dodatkowo, zgodnie z zapisami zawartymi w § 1 pkt. 4 aneksu do umowy, ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi ..., a w przypadku nienależytego wykonania prac objętych umową zastrzega sobie prawo odmowy pracy i wypłaty wynagrodzenia.

Jednocześnie, w przypadku nienależytego wykonania przez usługi oraz wszelkich innych zobowiązań wynikających z odpowiedzialności określonej w umowie, z należnego mu wynagrodzenia, spółka uprawniona jest do potrącania wszelkich przypadających na rzecz należności, a w szczególności odszkodowań nie pokrytych przez Towarzystwa ubezpieczeniowe z tytułu OC, AC, Zielona Karta, ubezpieczenia ładunku, kwot niezapłaconych przez kontrahentów spółce.
Wynagrodzenie za wykonaną usługę zależne jest od ilości przejechanych kilometrów, a więc w przypadku nie wykonania usług nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia. Dotyczy to głównie sytuacji, gdy nie ma zapotrzebowania na wykonywaną działalność w zakresie usług transportowych.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy czynności wykonywane przez niego na podstawie zawartej umowy na świadczenie usług transportowych,w oparciu o obecnie obowiązujący przepis art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są uznawane za pozarolniczą działalność gospodarczą .
Wnoszący zapytanie stoi na stanowisku, że charakter świadczonych przez niego czynności nie spełnia łącznie warunków określonych w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 roku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myślenicach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Z dniem - na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) - w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych(t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 14 poz.176, ze zm.) wprowadzone zostały zmiany w zakresie definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art.5 a pkt.6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą,budowlaną,handlową,usługową
b) polegającą na poszukiwaniu,rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionychw art. 10 ust. 1 pkt. 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 5b ust. 1 p/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z wyżej cyt. przepisów pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w określonym zakresie , prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, nie spełniająca łącznie trzech warunków określonych w cyt. wyżej artykule 5 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedłożonej umowy o współpracy wynika, że wszelkie czynności w niej określone polegające na kierowaniu pojazdem w celu przewiezienia ładunków i dostarczeniu go odbiorcy wykonuje biorący zlecenie. Ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie określonych czynności.

Nadto na podstawie zawartej umowy, biorący zlecenie jest odpowiedzialny za szkody wynikłez tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania powierzonych zleceń.
Wobec powyższego ponosi On ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność (w tym również osoba samozatrudniona) prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko.
Ryzyko gospodarcze jakie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej, jest jednak innym ryzykiem od ryzyka jakie ponosi pracownik w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że nie występują łącznie warunki,o których mowa w art. 5b ust.1 p/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie ma więc przeszkód prawnych do uznania, że prowadzona przez wnioskodawcę działalnośćw zakresie usług transportowych jest pozarolniczą działalnością gospodarczą.

wyższa interpretacja:
-zgodnie z art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłączniew drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Myślenicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.