Pytanie:

- Czy obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego z tytułu usług pośrednictwa w sprzedaży usług telekomunikacyjnych, powstaje w miesiącu, w którym zgodnie z Umową Subagencyjną, następuje rozliczenie ich z tytułu świadczonych na rzecz Agenta usług, czy też w miesiącu, w którym świadczyli usługi na rzecz Agenta.

W wyniku oceny wniosku stwierdzono, że wspólnicy Spółki Cywilnej są uprawnieni do złożenia wniosku w tym trybie oraz według oświadczenia wnioskujących w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego przez wnioskodawców stanu faktycznego wynika, że Pani X i Pan Y prowadzą w Spółce Cywilnej działalność gospodarczą polegającą na działalności telekomunikacyjnej pozostałej /PKD 64.20G/. Spółka Cywilna jako subagent firmy COLTEX Rogala Sp.J.. / która jest agentem firmy Polkomtel / pośredniczy w sprzedaży różnych usług telekomunikacyjnych oferowanych przez Polkomtel. Z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie o charakterze prowizyjnym. Sposób ustalenia wynagrodzenia jest inny dla każdego rodzaju usługi i zależy często od zachowania klienta już po sprzedaży mu przez agentów produktu Polkomtela.

Z tego powodu Spółka jako Subagent i firma COLTEX Sp.J. jako Agent nie są w stanie ustalić wysokości wynagrodzenia należnego za usługi jakie Spółka świadczyła w danym miesiącu.

Pełną informację o zachowaniach klientów nabywcy usług telekomunikacyjnych i faktycznej wartości usług jakie zostały sprzedane nabywcy, a zatem i wysokość należnego Spółce wynagrodzenia, zna tylko Polkomtel jako operator telekomunikacyjny. Na mocy umowy o świadczenie usług rozliczenie pomiędzy Agentem i Subagentem następuje za okresy miesięczne.

Ponieważ pełną informację o sprzedaży w danym miesiącu posiada Polkomtel, a także dlatego, że potrzebny jest pewien czas na dokonanie odpowiedniego rozliczenia, operator telekomunikacyjny czyli Polkomtel sporządza zestawienie prowizyjne / obejmujące wszystkie rodzaje i składniki wynagrodzenia Subagenta naliczone za rozliczany miesiąc /, a następnie przesyła je do Agenta czyli firmy COLTEX Sp. J., który je weryfikuje. Czynności te są wykonywane już w miesiącu następnym. Procedurę weryfikacyjno-odbiorczą usług wykonanych przez Spółkę oraz termin powiadomienia o naliczonym należnym wynagrodzeniu i jego składnikach są uregulowane w zawartej Umowie Subagencyjnej i Porozumieniu pomiędzy Agentem i Subagentem..

Zweryfikowane zestawienia Agent przekazuje zgodnie z umową do 28 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczono usługi. Okresem, w którym następuje to rozliczenie jest więc miesiąc następny, w stosunku do miesiąca, za który następuje rozliczenie.

Natomiast część wynagrodzenia należnego Spółce od Agenta z tytułu prowizji od sprzedaży niektórych usług telekomunikacyjnych w pierwszej połowie miesiąca oraz wartość sprzedaży telefonów i akcesoriów, która jest Spółce znana, jest fakturowana jeszcze w tym samym miesiącu, w którym dokonano sprzedaży, co również wynika z zawartej umowy.

Wnioskodawcy zwrócili się z zapytaniem:

- czy obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego z tytułu usług pośrednictwa w sprzedaży usług telekomunikacyjnych, powstaje w miesiącu, w którym zgodnie z Umową Subagencyjną, następuje rozliczenie ich z tytułu świadczonych na rzecz Agenta usług,

- czy też w miesiącu, w którym świadczyli usługi na rzecz Agenta.

Wnioskodawcy przedstawili własne stanowisko w sprawie, uznając, że sposób rozliczenia wynagrodzenia należnego z tytułu prowizji od sprzedanych usług telekomunikacyjnych w miesiącu następnym, / po dokonaniu weryfikacji /, po miesiącu, w którym została dokonana sprzedaż jest dokonywane prawidłowo i jest zgodne z art. 14 ust.1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie stwierdza co następuje:

Zasadę wyrażającą moment powstania przychodu należnego wyraża przepis art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./. Zgodnie z tym przepisem za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą wg ust. 1c uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h, i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień :

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Od wyżej wymienionej zasady zawartej w art. 14 ust.1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przepisie art. 14 ust. 1e ustawy zawarty został wyjątek.

Stosownie bowiem do tego przepisu jeżeli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku wynika, że uzyskuje ona przychody z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych w okresach rozliczeniowych, tj. z tytułu pośrednictwa w sprzedaży różnych usług telekomunikacyjnych oferowanych przez Polkomtel.

Przychody te wnioskodawcy, w ocenie tutejszego organu podatkowego, w sposób prawidłowy rozliczają w ostatnim dniu cyklu rozliczeniowego wynikającego z umowy lub wystawionej przez Spółkę faktury. Ponieważ pełną wiedzę o sprzedaży w danym miesiącu posiada tylko operator telekomunikacyjny czyli Polkomtel, dlatego potrzebny jest pewien czas na dokonanie rozliczenia miesięcznego, które podlega dalszej weryfikacji przez Agenta czyli firmę COLTEX Sp.J., a wtedy jest przekazywane Subagentom zgodnie z umową do 28 dnia miesiąca.

Okresem, w którym następuje to rozliczenie jest więc miesiąc następny, w stosunku do miesiąca za który następuje rozliczenie, więc miesiąc w którym dokonano rozliczenia przychodu należy uznać okresem rozliczeniowym. Jak bowiem wskazuje art. 14 ust.1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu usług w okresach rozliczeniowych, należy uznać w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Zatem datą powstania przychodu jest dla wnioskodawców ostatni dzień określony w umowie lub na wystawionej fakturze.

Biorąc powyższe pod uwagę, w sytuacji opisanej we wniosku, obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego z tytułu usług pośrednictwa w sprzedaży usług telekomunikacyjnych, powstaje w miesiącu, w którym zgodnie z Umowa Subagencyjną, następuje rozliczenie podatników / spółka cywilna /, z tytułu świadczonych przez nich na rzecz Agenta usług.

Reasumując należy uznać stanowisko wnioskodawców za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sochaczewie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia / art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej/.

Zgodnie z art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.