Pytanie:

Czy cena zakupu samochodu używanego nabytego w kraju UE widniejąca na fakturze lub umowie cywilnej kupno-sprzedaż plus koszty dodatkowe poniesione przy nabyciu auta oraz koszty umożliwiające podjęcie próby jego sprzedaży składają się na cenę nabycia auta, wg podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz czy akcyza jest kosztem wchodzącym w cenę nabycia używanego sprowadzonego samochodu z krajów UE, czy też powinny być uwzględnione w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszt uzyskania przychodu?.

- w części dotyczącej pozostałych wydatków - jest nieprawidłowe

W wyniku oceny wniosku stwierdzono, że podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku w tym trybie oraz według oświadczenia wnioskującego w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan X w obecnej chwili nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie sprowadzania aut z krajów Unii Europejskiej, a opisana sytuacja ma charakter teoretyczny.

Podatnik mając na uwadze możliwość otwarcia w przyszłości jednoosobowej firmy, z formą opodatkowania na zasadach ogólnych i prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zwrócił się z zapytaniem:

- czy cena zakupu samochodu używanego nabytego w kraju UE widniejąca na fakturze lub umowie cywilnej kupno-sprzedaż plus koszty dodatkowe poniesione przy nabyciu auta oraz koszty umożliwiające podjęcie próby jego sprzedaży składają się na cenę nabycia auta, wg podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz czy akcyza jest kosztem wchodzącym w cenę nabycia używanego sprowadzonego samochodu z krajów UE, czy też powinny być uwzględnione w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszt uzyskania przychodu?

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie, uznając, że zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów na podstawie art. 24a ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ Rozdział 1 § 3 pkt 3 dotyczący ceny nabycia - wskazują, że cena zakupu samochodu używanego sprowadzonego z krajów UE widniejąca na fakturze lub umowie cywilnej kupno-sprzedaż plus koszty dodatkowe poniesione przy zakupie auta oraz koszty umożliwiające podjęcie próby jego sprzedaży składają się na cenę nabycia auta, wg podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na koszty wchodzące w cenę nabycia składają się:

- koszt wyjazdu po auto, czyli dokumentem stwierdzającym poniesiony koszt, może być, np. faktura wystawiona przez przewoźnika, który organizuje transport do kraju przeznaczenia lub bilet PKP nabyty w kasie PKP opisany w odpowiedni sposób, bilet lotniczy, bilet jednorazowego przejazdu środkami transportu publicznego lub dokument wewnętrzny wystawiony w prowadzonej działalności,

- koszt zakupu ubezpieczenia i tablic wyjazdowych z danego kraju UE, umożliwiający powrót autem do kraju,

- koszt paliwa nabytego w kraju zakupu samochodu i koszt zakupu paliwa zakupionego w kraju docelowym, tj Polska,

- koszt dojazdu do urzędu celnego w celu złożenia i odbioru dokumentów potwierdzających zapłatę akcyzy,

- koszt wyjazdu i wjazdu na giełdę samochodową autem nabytym w celu sprzedaży,

- koszt wykonania przeglądu technicznego w Polsce, który umożliwi zarejestrowanie auta przyszłemu nabywcy,

- koszt tłumaczenia dokumentów samochodu przez tłumacza przysięgłego,

- akcyza należna od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zapłacona do budżetu państwa i akcyza zapłacona po sprzedaży samochodu jako różnica między akcyzą należną od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i akcyzą naliczoną w kraju.

Biorąc pod uwagę stan przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie stwierdza co następuje:

W świetle obowiązujących przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów / Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm./, zgodnie z § 12 ust. 3 podstawę zapisów w księdze podatkowej stanowią dowody księgowe, do których zaliczają się faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, oraz inne dowody, wymienione w § 13 i 14 rozporządzenia.

Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wydatki poniesione na zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu odnotowuje się w kolumnie 10 księgi. Zatem aby ująć wartość kosztu w tej kolumnie, koszt musi spełnić dwie przesłanki:

- dotyczyć zakupu towarów, które są towarami handlowymi bądź materiałami podstawowymi lub pomocniczymi oraz

- stanowić element ceny zakupu tych towarów.

W tym przypadku zakupione samochody niewątpliwie stanowić będą dla podatnika towar handlowy. Podatnik nabędzie bowiem samochody w celu ich odsprzedaży w stanie nie podlegającym przetworzeniu /§ 3 pkt 1 rozporządzenia/.

Pojęcie ceny zakupu zostało określone dla potrzeb prowadzonej ewidencji w § 3 pkt 2 rozporządzenia. W myśl przyjętej definicji, ceną zakupu jest cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszona o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżona o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadająca cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika.

W świetle powyższego podatek akcyzowy, zapłacony zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym, z tytułu sprowadzenia towarów z krajów Unii Europejskiej, stanowi element ceny zakupu tych towarów i podlega ewidencjonowaniu w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Natomiast wszelkie pozostałe opłaty i koszty towarzyszące przy wprowadzeniu pojazdu na teren kraju, jak i towarzyszące przy jego zbyciu nie stanowią elementu ceny zakupu, z tego względu nie mogą być ujmowane w kolumnie 10 księgi podatkowej. Wydatki te stanowią jednak koszt uzyskania przychodu i podlegają wykazaniu w kolumnie 13 księgi przychodów i rozchodów - "pozostałe wydatki".

Nadmienić należy, że w myśl art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wątpliwości wnioskodawcy budzi sposób ustalenia ceny nabycia towaru. W myśl § 3 pkt 3 Rozporządzenia o prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów za cenę nabycia uważa się - cenę zakupu składnika majątku powiększoną o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze.

Z kosztów wymienionych przez wnioskodawcę w zapytaniu do ceny nabycia ustalonej dla potrzeb prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów zaliczyć należy: cenę zakupu z faktury lub umowy, koszty ubezpieczenia i tablic wyjazdowych, koszty paliwa oraz akcyzy, natomiast nie będą stanowiły ceny nabycia: koszty wyjazdu po auto, koszt dojazdu do urzędu celnego, koszt wyjazdu i wjazdu na giełdę samochodową autem nabytym w celu sprzedaży, koszt wykonania przeglądu technicznego w Polsce, koszt tłumaczenia dokumentów samochodu przez tłumacza przysięgłego.

Tak ustalona cena ma zastosowanie dla potrzeb wyceny towarów handlowych objętych spisem z natury w przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów metodą memoriałową, czy też dla prawidłowej kalkulacji ceny sprzedaży towaru.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej zaliczenia w cenę nabycia cenę zakupu z faktury lub umowy, koszty ubezpieczenia i tablic wyjazdowych, koszty paliwa oraz akcyzy - jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części jest nieprawidłowe.

Jednocześnie należy podkreślić, że powołana wyżej definicja ceny nabycia nie ma zastosowania na gruncie innych ustaw podatkowych, np. ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sochaczewie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej/.

Zgodnie z art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.