Pytanie:

dotyczy kwalifikacji przychodu z działalności gospodarczej z tytułu wymiany punktów na premiowe doładowania telefonów komórkowych jako nieodpłatnego świadczenia

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko.........., przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zapisu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnośnie kwalifikacji przychodu z działalności gospodarczej z tytułu wymiany punktów na premiowe doładowanie telefonów komórkowych jako nieodpłatnego świadczenia - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w opisanej sprawie.
Podatnik posiada zgłoszoną działalność gospodarczą Agencję Wydawniczo-Reklamową "S", handel sprzętem i oprogramowaniem komputerowym. W przyszłości podatnik zamierza podjąć w ramach tej działalności handel detaliczny doładowaniami telefonów komórkowych między innymi przez internet oraz w inny sposób. Do prowadzonej działalności podatnik zamierza zakupić jedną lub więcej aktywacji (nr telefonu komórkowego) w celu przystąpienia do programu "Profit" operatora sieci "Orange" premiującego terminowe płacenie należności za usługi telekomunikacyjne przyznając punkty, które można wymienić na nagrody rzeczowe lub darmowe doładowania. Warunkiem przystąpienia do programu "Profit" przez abonenta jest zawarcie z operatorem umowy w formie pisemnej. Wymiana punktów na towary lub doładowania wymaga wysłania SMS, którego koszt wynosi 1,00 zł netto, 1,22 zł brutto. Darmowe, premiowe doładowania podatnik planuje: wykorzystywać na cele działalności gospodarczej, na cele osobiste nie związane z działalnością gospodarczą, przekazywać nieodpłatnie osobom bliskim lub sprzedawać osobom trzecim poniżej ich wartości nominalnej.
Podatnik we wniosku o udzielenie interpretacji sformułował pytanie czy wymiana punktów profit na premiowe doładowania jest otrzymaniem podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym "nieodpłatnego świadczenia". Zdaniem podatnika wymiana punktów na premiowe doładowanie jest otrzymaniem nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ocena prawna stanowiska pytającego
Program "Profit" operatora sieci "Orange" premiuje terminowe płacenie należności za usługi telekomunikacyjne w ten sposób, że przyznaje punkty, które klient może wymienić na nagrody rzeczowe lub darmowe doładowania telefonu komórkowego. Podatnik zamierza zakupić jedną lub więcej aktywacji (nr telefonu komórkowego) do prowadzonej działalności w celu przystąpienia do programu "Profit". Wymiana punktów na nagrody (rzeczy) lub doładowania wymaga wysłania SMS, którego koszt wynosi 1,00 zł netto, 1,22 zł brutto i zawarty jest w fakturze VAT za świadczone usługi telekomunikacyjne. Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) u podatników prowadzących działalność gospodarczą za przychód z tej działalności uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej jest również, o czym stanowi art. 14 ust. 2 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość nieodpłatnych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 - 2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 to znaczy z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów od spadków i darowizn. Pojęcie "nieodpłatnego świadczenia", użyte w art. 14 ust. 2 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 K.c.), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych (fizycznych), których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (uchwała siedmiu sędziów NSA z 18.11.2002 r., sygn. akt FPS9/02). Nieodpłatnym świadczeniem można nazwać tylko takie świadczenie, które nie powoduje powstania u otrzymującego świadczenie obowiązku dokonania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz dającego. Warunkiem przystąpienia do programu "Profit" operatora sieci komórkowej "Orange" jest zawarcie pisemnej umowy. Ze stanu faktycznego opisanego przez podatnika wynika, iż program ten premiuje terminowe płacenie należności za usługi telekomunikacyjne, za co operator sieci przyznaje punkty, które przystępujący do programu może wymienić na nagrody rzeczowe lub darmowe doładowania. Jednakże wymiana punktów na towary lub doładowania wymaga wysłania SMS. Zatem zawierając umowę o przystąpieniu do programu "Profit" strony zawierają umowy wzajemne, to znaczy dający rzecz lub darmowe doładowania zobowiązuje się do ich przekazania, zaś otrzymujący zobowiązuje się do świadczenia pewnych usług na rzecz dającego (terminowego płacenia należności za usługi telekomunikacyjne) oraz przesłania SMS. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy uznać należy, że wymiana punktów na premiowe (darmowe) doładowania telefonów komórkowych, nie będzie stanowiła przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia. W świetle powyższego w opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.