Pytanie:

W związku z przejściem do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, w listopadzie 2006 r. ZUS dokonał podatnikowi zwrotu zapłaconych składek na ubezpieczeniu społeczne, zdrowotne oraz FP i FGŚP za okres od października 2004 r. do sierpnia 2006 r. W jaki sposób zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien rozliczyć otrzymany z ZUS zwrot opłaconych składek?

W dniu 20.12.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu wpłynął wniosek Strony o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik jako osoba posiadająca gospodarstwo rolne i prowadząca jednocześnie działalność gospodarczą od miesiąca października 2004 r. do miesiąca sierpnia 2006 r. opłacał do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne oraz FP i FGŚP, które to:
- składkę społeczną odliczał od dochodu
- składkę zdrowotną odliczał od podatku
- składkę na FP i FGŚP zaliczał w koszty prowadzonej działalności gospodarczej.
W oparciu o treść Wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18.07.2006 r. P6/05 OTK-A 2006/7/81 podatnik zwrócił się do KRUS-u i ponownie uzyskał prawo do opłacania składek na ubezpieczenie społeczne rolników. W związku z przejściem do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, w listopadzie 2006 r. ZUS dokonał podatnikowi zwrotu zapłaconych składek
na ubezpieczeniu społeczne, zdrowotne oraz FP i FGŚP za okres od października 2004 r. do sierpnia 2006 r.
W oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny, Strona prosi o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie: w jaki sposób zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien rozliczyć otrzymany z ZUS zwrot opłaconych składek?
Zdaniem podatnika zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz wpłaty na FP i FGŚP są przychodem z innych źródeł podlegającym wykazaniu dopiero w zeznaniu rocznym nie zaś przychodem z działalności gospodarczej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i odpowiadającego mu stanu prawnego wyjaśnia co następuje:
Podstawowa defincja przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej określona została w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a cyt. wyżej ustawy za przychód z działalności gospodarczej uważa się również zwrot innych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie zaś z treścią art. 11 ust. 1 cyt. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż zwrócone składki dot. dokonanych wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, zaewidencjonowane wcześniej jako wydatki stanowiące koszt uzyskania przychodu, z chwilą ich zwrotu stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem wymagają zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Natomiast zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne uprzednio odliczone od dochodu stanowią przychód z innych źródeł, który należy wykazać w zeznaniu rocznym.
Jeśli chodzi natomiast o zwrot składek na ubezpieczenie zdrowotne to tut. organ podatkowy zauważa, że kwestię tę w sposób jednoznaczny reguluje przepis art. 45 ust. 3a pkt 1 wskazanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Treść art. 45 ust. 3a pkt 1 stanowi, iż w przypadku zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne - w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik obowiązany jest doliczyć do podatku, kwoty uprzednio odliczone.
Zatem brak jest podstaw prawnych do przyjęcia, iż zwrócone przez ZUS wskazane wyżej składki stanowią w całości przychód z innych źródeł.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.