Pytanie:

Czy istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego spółki trzyosobowej?

Z wniosku wynika, że trzyosobowa spółka cywilna uległa likwidacji 31 grudnia 2006 r. i na ten dzień sporządzono remanent. Dwaj z tych wspólników zawali umowę spółki cywilnej i od 1 stycznia 2007 r. w tych samych lokalach i z użyciem tych samych składników majątku kontynuują w tym samym zakresie działalność gospodarczą.

We wniosku zostało zawarte pytanie czy istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego spółki trzyosobowej?

Przedstawił Pan jednocześnie swoje stanowisko, iż powyższa sytuacja nie powoduje powstania obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ustosunkowując się do wyżej przedstawionych kwestii, Naczelnik tut. Urzędu informuje, że likwidacja działalności gospodarczej pociąga za sobą obowiązek zawiadomienia o tym fakcie organu podatkowego i sporządzenia remanentu likwidacyjnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.). Zgodnie z § 27 pkt 1 w/w rozporządzenia podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów (...) również w razie likwidacji działalności gospodarczej. Natomiast stosownie do treści ust 3 cytowanego przepisu, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności, spisem z natury należy objąć również wyposażenie.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 w/w ustawy z dnia 26 VII 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

Natomiast art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy stanowi, że nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy osoba fizyczna wnosi w formie wkładu do spółki cywilnej składniki majątku objęte remanentem likwidacyjnym, nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, a tym samym nie ustala się podatku, o którym mowa w art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przedstawione przez Pana stanowisko, że nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych jest słuszne ale tylko w przypadkach, o których mowa w w/w przepisach.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika/następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).