Pytanie:

Jak opodatkować przychód z opodatkowanego zbycia nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, iż przy sprzedaży nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które nie były wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, podatek od przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych stanowią przychody z działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu wg. skali podatkowej (art. 27), względnie podatnikiem liniowym (art. 30c), za wyjątkiem: przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo praw użytkowania wieczystego lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, do których to sytuacji znajduje zastosowanie przepis art. 28 ustawy przewidujący opodatkowanie w postaci ryczałtu w wysokości 10% przychodu.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Natomiast w myśl przepisów art. 10 ust. 2 pkt 3 przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Stosownie zaś do treści przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z powołanych przepisów prawa podatkowego wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, nie będących budynkami lub lokalami mieszkalnymi, związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i ujętych w ewidencji środków trwałych skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej i jest opodatkowane na takich samych zasadach jakie obowiązują przy opodatkowaniu przychodów z działalności gospodarczej. Odpłatne zbycie pozostałych nieruchomości, nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% przychodu, na podstawie art. 28 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 28 ust. 2 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Stanowisko podatnika dotyczące sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest więc prawidłowe. Jednocześnie tut. Organ podatkowy przypomina, że odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 31 grudnia 2006 r., który ma zastosowanie do odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r. zgodnie z przepisami art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).

Powyższa interpretacja :
zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.