Pytanie:

Podatnik prosi o zajęcie stanowiska w sprawie obowiązku rejestracji działalności gospodarczej w przypadku zarządzania nieruchomością, której jest współwłaścicielem. Jak podaje w złożonym wniosku nie pobiera od współwłaścicieli nieruchomości wynagrodzenia za wykonywanie swoich czynności.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 184 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 ze zm.), art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.), art. 5a pkt. 6, art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 6, art. 14 ust. 2 pkt. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.03.2007 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej przychodów uzyskiwanych z najmu oraz zarządzania nieruchomością, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 06.03.2007 roku do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa w przedmiocie zarządzania nieruchomością oraz przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu tej nieruchomości.

Jednocześnie Podatniczka złożyła oświadczenie, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny tej sprawy:

W złożonym piśmie z dnia 06.03.2007 r. Podatniczka wystąpiła z zapytaniem czy do zarządzania nieruchomością, której jest współwłaścicielką ma obowiązek rejestrowania działalności gospodarczej. W dalszej części wniosku Podatniczka podała, iż nie pobiera od współwłaścicieli wskazanej nieruchomości wynagrodzenia za wykonywanie swoich czynności. Informuje również, że dotychczas traktowała najem jako uzyskiwanie przychodów z odrębnego źródła i nie chciałaby rejestrować działalności gospodarczej w związku z tym, że jest współwłaścicielką nieruchomości.

W złożonym wniosku o interpretację prawa podatkowego Podatniczka prosi o udzielenie odpowiedzi czy zaprezentowane stanowisko jest prawidłowe. W Jej opinii jest ono poprawne z punktu widzenia prawa podatkowego.

Ustosunkowując się do przedstawionego przez Podatniczkę stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje.

W kwestii rozstrzygnięcia zaprezentowanej sprawy zasadnicze znaczenie ma określenie definicji "zarządcy" oraz "zarządzania nieruchomością". Zgodnie z art. 184 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000r. Nr 46, poz. 543 ze zm.)zarządzanie nieruchomościami jest działalnością zawodową wykonywaną przez zarządców nieruchomościi polega ono na "podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości oraz zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości w tym bieżącego administrowania nieruchomością jak również czynności zmierzających do utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem oraz do uzasadnionego inwestowania w te nieruchomości". Zgodnie z art. 184 ust. 2 wskazanej ustawy zarządca nieruchomością posiada licencję zawodową. Wykonuje on swoje czynności w oparciu o umowę, która powinna być zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

W dniu 24.05.2007 roku Podatniczka złożyła uzupełnienie do wniosku o interpretację przepisów prawa, w którym wyjaśnia, iż nie posiada uprawnień zawodowych - licencji do wykonywania zawodu zarządcy i nie działa na podstawie pisemnej umowy ze współwłaścicielami nieruchomości. W związku z powyższym czynności przez Nią wykonywane nie są zarządem nieruchomością według wyżej przytoczonych przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. Nie podlegają więc one obowiązkowi rejestrowania działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) działalnością gospodarczą jest "zarobkowa działalnośćwytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły".

Również, stosownie do przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), pozarolnicza działalność gospodarcza oznaczadziałalność zarobkową

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz pkt 4 - 9.

W dalszej części wniosku Podatniczka wskazała , iż dotychczas traktowała najem jako uzyskiwanie przychodów z odrębnego źródła.

Wynajem lokali może być uznany zarówno za działalność gospodarczą, jak i za tzw. pobieranie pożytków cywilnych , które w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowią odrębne źródła przychodów. Ustawa ta jako odrębne źródła przychodów wymienia bowiem:

• pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), przy czym przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą należą do przychodów z tej działalności (art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W przedstawionym powyżej stanie prawnym wynajmowanie lub wydzierżawienie przez Podatnika na własny rachunek nieruchomości zarówno o charakterze niemieszkalnym jak i mieszkalnym w celach zarobkowych jest traktowane co do zasady jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z dokonanej analizy akt rejestracyjnych Podatniczki wynika, iż od dnia 25.11.2006 r. prowadzi indywidualną działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej artykułów medycznych i ortopedycznych. Natomiast wynajmowana przez Podatniczkę i pozostałych współwłaścicieli nieruchomość, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, położona jest w innym miejscu niż siedziba firmy.Przedmiotem najmu nie są wobec tego składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, a co się z tym wiąże przychody uzyskiwane z jego tytułu w sposób prawidłowy traktowane są przez Podatniczkę jako przychody z odrębnego źródła.

W związku z powyższym, w świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatniczkę należy uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego zaprezentowanego przez Podatniczkę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.