Pytanie:

Czy wynagrodzenia, które nie zostały postawione do dyspozycji pracownika z uwagi na brak środków podlegają opodatkowaniu p.d.o.o.f?

Płatnik realizuje projekt finansowany przez EFŚ. Środki finansowe przeznaczone na realizację zadań wynikających z umowy o partnerstwie, przekazywane są przez Administratora Projektu. Aby wykonać zadania, jakie przypadły w udziale KTSK, stowarzyszenie zatrudnia pracowników na umowę o pracę oraz na umowę zlecenie i umowę o dzieło.

Stowarzyszenie przesyła listy płac oraz inne dokumenty finansowe do Administratora środków z wnioskiem o płatność.

Lista płac za miesiące wrzesień i październik 2006 r. została zatwierdzona podpisem i pieczęcią Prezesa KTSK. Termin wypłaty wynagrodzeń przypada na:

• wynagrodzenie za miesiąc wrzesień 2006 r. na 30.09.2006 r.,
• wynagrodzenie za miesiąc październik 2006 r. na 30.10.2006 r.

Z powodu braku środków, wynagrodzenia do miesiąca listopada nie zostały wypłacone.

Z uwagi na fakt zatwierdzenia list płac, Administrator Projektu uważa, iż środki są postawione do dyspozycji pracownika, w związku z czym pracodawca, czyli KTSK powinno zapłacić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik sformułował stanowisko:

Płatnik uważa, że wynagrodzenia nie zostały postawione do dyspozycji pracownika z uwagi na brak środków pieniężnych (mimo zatwierdzenie przez Prezesa list płac), a w związku z tym, że wynagrodzenia nie zostały wypłacone, nie powinny być również zapłacone podatki od naliczonych wynagrodzeń.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 9 ust. 1, art. 10. ust. 1 pkt 1 i 2, art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.)

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska płatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

1. Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza generalną zasadę, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów są zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy m.in.:

1. Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura i renta.
2. Działalność wykonywana osobiście (w tym umowa zlecenia, o dzieło).

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika, w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak wynika z powyższego zapisu przychód stanowią otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez pojęcie "otrzymane" należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.

Natomiast "postawionymi do dyspozycji" są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, tzn. ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określonej środki do dyspozycji.

Z definicji pojęcia przychodu jako świadczenia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji wnosić należy również o momencie jego uzyskania. Określenie momentu uzyskania przychodu ma bardzo istotne znaczenie dla rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Przychód w postaci pieniędzy lub wartości pieniężnych powstaje w momencie otrzymania ich przez podatnika lub w momencie postawienia ich do dyspozycji podatnika. Nie można utożsamiać momentu powstania przychodu na zasadach ogólnych z faktem wymagalności świadczenia. Wymagalność nie oznacza bowiem postawienia świadczenia do dyspozycji podatnika.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez płatnika zarówno pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę jak i zleceniobiorcy wykonujący umowę zlecenie i o dzieło nie otrzymali wynagrodzeń za miesiące wrzesień i październik 2006 r. ze względu na brak środków pieniężnych.

Zatem nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na płatniku nie ciąży obowiązek obliczenia pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz z tytułu umowy zlecenia o dzieło za miesiące wrzesień - październik 2006 r. W związku z powyższym, tut. organ podziela stanowisko płatnika zawarte w piśmie z dnia 20 maja 2007 r.