Pytanie:

Czy w wyniku przekształcenia, kiedy majątek spółki z o.o. staje się majątkiem spółki jawnej, a zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym przechodzą na własność spółki jawnej to jest on wkładem wspólników do tej spółki i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Sp. z o. o. stoi na stanowisku, iż w wyniku przekształcenia majątek spółki z o. o. staje się majątkiem spółki jawnej, a zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym przechodzą na własność spółki jawnej i są wkładem wspólników do tej spółki. Zyski te w ocenie wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). W myśl do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4. wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

W myśl art. 24 ust. 5 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1. dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2. dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4. dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6. w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7. w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Cytowany powyżej przepis nie stanowi katalogu zamkniętego, co oznacza, że do przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych zalicza się również inne zdarzenia niż te, które zostały wymienione w przywołanym przepisie. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany, czyli taki, którym podatnik (wspólnik) może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji. W momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową wartość udziału wspólników wzrośnie nominalnie w stosunku do udziałów posiadanych przez nich w spółce kapitałowej o wartość zatrzymanych w osobie prawnej zysków (kapitał zapasowy).

Reasumując w przypadku przekształcenia spółki z o. o. w spółkę jawną niepodzielone zyski z spółki z o. o. przechodzą na wspólników spółki jawnej, a więc postawione są do ich dyspozycji w formie udziałów, jakie wnoszą oni do spółki jawnej. Tym samym w dniu przekształcenia spółki z o. o. w spółkę jawną powstanie u wspólników dochód z udziału w zyskach spółki z o. o. w wysokości niepodzielonego zysku z lat ubiegłych, od którego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art 41 ust. 4 ustawy spółka jawna ma obowiązek odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%.

Mając powyższe na uwadze stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.