Pytanie:
Czy nagrody pieniężne wypłacane żołnierzom pełniącym służbę poza granicami państwa podlegają opodatkowaniu?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 01.09.2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego - 07.09.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 02.10.2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego - 09.10.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. UZASADNIENIE Z przedstawionej w piśmie sytuacji faktycznej wynika, że żołnierze zawodowi po zakończeniu służby poza granicami kraju po powrocie do swej macierzystej jednostki wojskowej w kraju, otrzymują nagrody pieniężne przyznawane imiennie, bezpośrednią Decyzją Ministra Obrony Narodowej. Decyzje te są traktowane jako wyróżnienie za udział i zaangażowanie w zagranicznej operacji wojskowej (bez podawania szczegółów).
Nagrody pieniężne dla żołnierzy zawodowych są przewidziane zgodnie z art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.09.2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 ze zm.) oraz Rozporządzeniem MON z dnia 05.10.2005 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania nagród i zapomóg żołnierzom zawodowym (Dz. U. Nr 206, poz. 1718).
Stanowisko podmiotu wnioskującego:
Jeżeli nagroda jest bezwzględnie związana z odbyciem przez żołnierza służby poza granicami państwa, to winna być zwolniona od podatku dochodowego, spełnia bowiem warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.).
Rozpatrując wniosek w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza się, co następuje:
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.
Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest zatem łączne spełnienie dwóch warunków, tj.:
- wypłacone należności pieniężne muszą pozostawać w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa, oraz
- należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.
W myśl art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.09.2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 ze zm.), żołnierzom zawodowym mogą być przyznawane nagrody - w szczególności w związku z przejawianiem inicjatywy w służbie albo wykonywaniem zadań służbowych wymagających szczególnie dużego nakładu pracy, w tym poza określonym czasem służby, w skróconych terminach lub warunkach szczególnie utrudnionych.
Szczegółowe warunki przyznawania żołnierzom zawodowym nagród reguluje rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej z dnia 05.10.2005 r. w sprawie warunków i trybu przyznawania nagród i zapomóg żołnierzom zawodowym (Dz. U. Nr 206, poz. 1718).
Stosownie do § 2 ust. 2 powołanego rozporządzenia żołnierzowi zawodowemu można również przyznać nagrodę za wykonywanie zadań służbowych o wysokiej odpowiedzialności albo zadań wykraczających poza zwykłe obowiązki służbowe.
Przedmiotowe nagrody przyznawane są z funduszu nagród utworzonego na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30.04.2004 r. w sprawie zasad tworzenia i wysokości funduszu na nagrody i zapomogi dla żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 118, poz. 1241).Powyższe regulacje odnoszą się także do pozostałych żołnierzy. Wynika to bowiem z postanowień art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 17.12.1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1117 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż w stosunku do żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych w sprawach nie uregulowanych w powołanej ustawie mają zastosowanie przepisy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przyznane żołnierzom nagrody pieniężne na podstawie decyzji Ministra Obrony Narodowej, o ile spełnione zostaną przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.
Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto podziela stanowisko wnioskującego w tej sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
POUCZENIE:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
