Pytanie:
Czy umorzona pożyczka po śmierci pracownika podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to z jakiego tytułu i czy obowiązek zapłaty podatku spada na małżonka?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony, znak NG/... z dnia 05.10.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu 06.10.2006 r.) dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny: Wnioskodawca udzielił emerytowi pożyczkę z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na cele mieszkaniowe. Po śmierci pożyczkobiorcy niespłacona część pożyczki została umorzona na prośbę żony. W związku z opisanym stanem faktycznym Jednostka zwraca się z zapytaniem czy umorzona pożyczka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to z jakiego tytułu i czy obowiązek zapłaty podatku spada na małżonka.
Zdaniem Strony wartość tego świadczenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do tak zaprezentowanego stanu faktycznego Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Pożyczka nie została umorzona za życia pożyczkobiorcy, a więc nie stanowiła przychodu pracownika i nie powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy. Umorzenie, którego dokonał Wnioskodawca nie jest prawnie skuteczne. Zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.) zobowiązanie wygasa gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Oznacza to, że umorzenie długu po śmierci dłużnika nie jest skuteczne, ponieważ dłużnik nie mógł przyjąć zwolnienia. Zwolnienie z długu może być skuteczne, gdy przyjmą go spadkobiercy i wtedy akceptacja zwolnienia z długu będzie stanowiła dla spadkobierców źródło przychodów.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) zgodnie z którym źródłami przychodów są inne źródła, za które w myśl art. 20 ust. 1 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Równocześnie zgodnie z art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zwolnienie z długu spadkobierców jest przysporzeniem majątkowym, które stanowi dla nich przychód w rozumieniu w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym w myśl art. 42a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca umarzając część pożyczki (...) jest obowiązany sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (...). Jak wynika z powyższego Wnioskodawca nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy jest natomiast zobowiązany wystawić i przekazać we wskazanym terminie informację (PIT-8C) spadkobiercy lub spadkobiercom i właściwemu urzędowi skarbowemu.Rozstrzygnięcie powyższe znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 25.07.2006 r., znak: DD3-033-48/06/MC/255.
Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz w/w przepisy prawa umorzona po śmierci pożyczkobiorcy część pożyczki, stanowi przychód spadkobiercy lub spadkobierców podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
