Pytanie:

Czy w wyniku nabycia akcji spółki mającej siedzibę poza granicami kraju na preferencyjnych warunkach - przychód podlegający opodatkowaniu powstaje w momencie nabycia tych akacji czy w momencie ich sprzedaży i w jaki sposób dochód uzyskany z ich sprzedaży jest opodatkowany?

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm./ oraz art. 3 ust. 1, art. 11 ust. 1, ust. 3 - 4, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, art. 23 ust. 1 pkt 38, art. 30b ust. 1, ust. 5, ust. 5a i ust. 6 i art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20 kwietnia 2007 roku Pana Krzysztofa Godleś (data wpływu do tutejszego Urzędu: 27.04.2007r.) uzupełnionego dnia 18 maja 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie sposobu opodatkowania przychodów ze sprzedaży akcji, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdzaże stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

UzasadnienieWnioskiem z dnia 20 kwietnia 2007 roku (data wpływu do tutejszego Urzędu: 27.04.2007r.) uzupełnionego dnia 18 maja 2007r. Pan Krzysztof Godleś zwrócił się o interpretację przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ w sprawie sposobu opodatkowania przychodów ze sprzedaży akcji.

Stan faktyczny opisany przez stronę: W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym podaje Pan, że będąc pracownikiem Tesco Polska Sp. z o.o. uczestniczył Pan w międzynarodowym dobrowolnym Planie Opcji na Akcje TESCO PLC (tj. W "TESCO PLC 2003 Discretionary Share Option Plan", dalej: "Plan"), który opierał się na następujących zasadach:- udział pracownika w planie był dobrowolny,- w ramach planu otrzymał Pan nieodpłatnie opcje na akcje, tj. Prawo do nabycia akcji spółki TESCO PLC z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: "Tesco UK"), po z góry ustalonej cenie (tj. po cenie ustalonej w chwili przyznania opcji),- opcje przyznane pracownikom są niezbywalne,- akcje Tesco będące przedmiotem Planu nie są notowane na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych, są natomiast notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Londynie,- realizacja opcji (czyli nabycie akcji) przez pracowników może nastąpić po upływie tzw. okresu blokady,- Pracownicy Tesco Polska obejmują akcje nowej emisji, do czego są uprawnieni na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy spółki emitującej akcje, której forma prawna odpowiada formie polskiej spółki akcyjnej,- pracownicy mają pełne prawo dysponowania akcjami nabytymi w wyniku realizacji opcji,- Tesco Polska nie ponosi kosztów Planu (w tym kosztów wynikających z nabycia przez pracowników akacji Tesco po cenie niższej od ceny rynkowej tych akcji w dniu nabycia). Koszty te ponoszone są natomiast przez Tesco UK.Jako pracownik Tesco Polska dokonał Pan nabycia akcji na w/w zasadach oraz informuje Pan, że od momentu przyznania opcji (tj. prawa nabycia akcji) do momentu sprzedaży akcji posiadał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pan Krzysztof Godleś stwierdza, że cena zakupu akcji Tesco UK była niższa od wartości rynkowej akcji w chwili ich nabycia. Pana zdaniem powyższa różnica powinna zostać uznana za przychód nie w chwili nabycia akcji, lecz dopiero w momencie ich sprzedaży i jako przychód z kapitałów pieniężnych podlega opodatkowaniu w Polsce 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Uważa Pan, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ciąży na Panu obowiązek złożenia w Urzędzie Skarbowym odrębnego zeznania, według ustalonego wzoru (obecnie PIT-38) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym dochodu z odpłatnego zbycia akcji.

Pytanie:Czy w wyniku nabycia akcji spółki mającej siedzibę poza granicami kraju na preferencyjnych warunkach - przychód podlegający opodatkowaniu powstaje w momencie nabycia tych akacji czy w momencie ich sprzedaży i w jaki sposób dochód uzyskany z ich sprzedaży jest opodatkowany?

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawa: Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy, przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy). W myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją nabycia akcji Spółki TESCO PLC z siedzibą w Wielkiej Brytanii po cenie niższej niż cena rynkowa w dniu ich nabycia, w związku z powyższym przychód podlegający opodatkowaniu wystąpił dopiero w momencie ich sprzedaży na Giełdzie Papierów Wartościowych w Londynie. Przychodem była wówczas różnica pomiędzy ceną uzyskaną w chwili zbycia akcji a ceną ich zakupu, przychody te traktowane były jako przychody z kapitałów pieniężnych. Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w/w ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Użyte w tym przepisie pojęcia "należny" oznacza, iż przychód powstał niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych przez podatnika. W przedstawionej we wniosku sytuacji, przychód powstał w chwili dokonania przez podatnika sprzedaży akcji w 2006 roku ponieważ stał się on wówczas należny na rzecz podatnika. W świetle powyższego Podatnik nabywający akcje po cenach preferencyjnych nie uzyskiwał przychodu w momencie nabycia akcji w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powstały przychód wynikający z nabycia akcji po cenie niższej od ceny rynkowej w dniu ich nabycia skutkował zwiększeniem podstawy opodatkowania z tytułu zbycia tych akcji. Dochodem podlegającym opodatkowaniu jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym w świetle obowiązujących przepisów podlega dochód stanowiący różnicę między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodu, które stanowi cena akcji z dnia przyznania opcji, powiększona o koszty transakcji. W momencie sprzedaży przedmiotowych akcji powstał dochód, który zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu według 19% stawki podatkowej. Zgodnie z art. 30b ust. 5a ustawy jeżeli podatnik, posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczpospolitej Polskiej (art. 3 ust. 1 ustawy), osiągnął dochody ze zbycia papierów wartościowych zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Zasadę określoną w art. 30b ust. 5a stosuje się odpowiednio w przypadku podatnika uzyskującego wyżej wymienione dochody wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (art. 30b ust. 5b ustawy). Na podstawie art. 11 ust 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4, który mówi, że jeżeli bank z którego usług korzystał podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski. Zgodnie z przytoczonymi przepisami do obliczenia przychodu z tytułu sprzedaży akcji, otrzymanego przez podatnika w walutach obcych, należy zastosować kurs kupna walut z dnia jego uzyskania, ogłaszanego przez bank przy pomocy którego dokonano transakcji. Biorąc pod uwagę stan faktyczny i przedstawione powyżej unormowania w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ dochody z tytułu odpłatnego zbycia akcji podlegają opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% uzyskanego dochodu i nie łączy się ich z dochodami określonymi w art. 27 oraz art. 30c, o czym stanowi art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik był zobowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym, z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym zostały one osiągnięte i obliczyć należny podatek dochodowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie wniesione za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wyszkowie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa).