Pytanie:

Czy przychód z tytułu wykonania usługi w ramach umowy o dzieło należy potraktować jako przychód z działalności gospodarczej, czy też jako przychód z działalności wykonywanej samodzielnie z uwagi na innego kontrahenta?

Jest Pani dziennikarką telewizyjną, a swój zawód wykonuje w ramach działalności gospodarczej od 10.08.2006r. Dotychczas za świadczone usługi wystawiała Pani "pracodawcy" rachunek. Obecnie wykonuje Pani tę samą "pracę", ale dla różnych podmiotów telewizyjnych (stacja telewizyjna X i Y). Umowa o dzieło dotyczy jedynie dodatkowych zleceń.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.04.2007r., stwierdza, iż przychód z tytułu wykonania na podstawie umowy o dzieło usługi tożsamej z przedmiotem prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W przepisie art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 powołanej wyżej ustawy wśród źródeł przychodów wymienione zostały działalność wykonywana osobiście i pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 6 powołanej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 cyt. wyżej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle cyt. wyżej przepisów przychód z tytułu wykonania umowy o dzieło stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście jedynie wówczas, gdy wykonywane na podstawie tej umowy usługi nie wchodzą do zakresu prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast jeżeli usługi świadczone na podstawie umowy o dzieło są tożsame z usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to przychód z tego tytułu należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej jest dziennikarstwo telewizyjne. Obecnie wykonuje Pani tego rodzaju usługi dla różnych podmiotów telewizyjnych także na podstawie umowy o dzieło. Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z tytułu świadczenia usług, wchodzących w zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, winien być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej niezależnie od ilości podmiotów, na rzecz których wykonuje Pani usługi, ani od nazwy umowy, będącej podstawą ich świadczenia. Przychód ten nie może być kwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, ponieważ na podstawie umowy o dzieło wykonuje Pani usługi wchodzące w zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.