Pytanie:

Na jakich zasadach należy opodatkować zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i fundusz pracy?

W myśl art.14a par.3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Dnia 26.01.2007r. do tut. organu wpłynął wniosek Pana w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zasad opodatkowania zwróconych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i fundusz pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (jak również z akt podatkowych) wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych . W okresie od 01.10.2004r. do 31.07.2006r. opłacał Pan składki na własne ubezpieczenie społeczne w oparciu o przepisy ustawy z dnia 13 października o systemie ubezpieczeń społecznych oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne stosownie do przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, jak również składki na Fundusz Pracy. Składki na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy w dacie ich opłacania zaliczał Pan do kosztów uzyskania przychodów, natomiast o zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne nie pomniejszał Pan należnego podatku dochodowego, gdyż takowy nie wystąpił.

Po ogłoszeniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13.03.2006r. decyzją wydaną przez KRUS został Pan przywrócony do podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników. ZUS dokonał zwrotu nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i Fundusz Pracy za okres od 01.10.2004r. do 31.07.2006r. W zaistniałej sytuacji zwrócił się Pan z pytaniem jak należy rozliczyć otrzymany zwrot nadpłaconych składek. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdza, że w Jego ocenie otrzymany zwrot składek na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy stanowi przychód z działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania, natomiast składek zdrowotnych nie odliczonych od podatku dochodowego nie ma obowiązku doliczyć do podatku dochodowego w zeznaniu podatkowym za 2006r.

Wypełniając dyspozycje art.14 a par.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa ( tekst jedn. Dz. U z 2005r. Nr 8 poz.60 z póź. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uznaje Pana stanowisko, zawarte w złożonym wniosku przedstawionym stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia za prawidłowe.

· zwrot składek na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy:

Zgodnie z art. 22 ust.1 kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Przedmiotowe składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy nie są wymienione w katalogu wydatków nie zaliczanych do kosztów uzyskania zawartych się w art.23 ustawy, w związku z czym stanowią koszty uzyskania przychodów.

W myśl przepisu art.14 ust.2 pkt.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje , subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (...). Z treści przytoczonego przepisu wynika, że zwrot wydatków (np. składek na ubezpieczenie społeczne, fundusz pracy) mieści się w ogólnej dyspozycji cytowanego przepisu art.14 ust.2 pkt.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym w rozpatrywanym przypadku zwrot wydatków poniesionych przez Pana składek na ubezpieczenie społeczne, które były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który winien być rozliczany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego źródła przychodów tj. poprzez doliczenie tej kwoty do przychodu i wykazanie w deklaracji PIT-5 w miesiącu , w którym nastąpił zwrot tych składek oraz w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok.

· zwrot składek na ubezpieczenie zdrowotne

W myśl art.27b ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art.27 lub art.30c w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210 poz.2135 z póź. zm.) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika , zgodnie przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art.21,52,52a i 52c oraz składek których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl ust.2 tego artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne o którą się zmniejsza podatek nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Na podstawie art.45 ust.3 a pkt.1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne, w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust.1, składanym za rok podatkowy w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku, obliczonego zgodnie z art.27 tej ustawy kwoty uprzednio odliczone.

Z powyższego przepisu wynika a contrario, że nie istnieje obowiązek doliczenia do należnego podatku zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku ich nie odliczenia uprzednio w zeznaniu rocznym.

Reasumując, przychody uzyskane z tytułu zwrotu w 2006r. składek na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2006. Zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne, które nie były odliczane od podatku , nie ujmuje Pan w rozliczeniu podatkowym.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14a par.4 ustawy- Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które w myśl przepisu art.223 par.1 w związku z art.239 wskazanej powyżej ustawy należy wnieść do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 par.2 pkt powołanej ustawy).

Zażalenie stosownie do przepisu 222 w związku z art. 239 ww. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Referencje