Pytanie:

Jak w świetle przepisów podatkowych należy rozliczyć wypłacone świadczenia dla członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej ? Czy odliczać koszty uzyskania przychodów - jeśli tak, to w jakiej wysokości i jaką stosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych?

Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:
Wspólnota mieszkaniowa w formie uchwały powołuje Zarząd Wspólnoty. Również w formie uchwały ustala zwrot kosztów dla członków zarządu za pracę społeczną na rzecz wspólnoty mieszkaniowej oraz zwrot kosztów za używanie prywatnego telefonu, prywatnego samochodu jak również za pracę poświęconą dla potrzeb działalności wspólnoty mieszkaniowej.

Pytanie i stanowisko wnioskodawcy:
Jak w świetle przepisów podatkowych należy rozliczyć wypłacone świadczenia dla członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej oraz czy odliczać koszty uzyskania przychodów - jeśli tak, to w jakiej wysokości i jaką stosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy wypłacone świadczenie dla członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej należy wykazać na druku PIT-8C, a otrzymane świadczenia /zwrot kosztów, diety/ stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 i art.20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnota mieszkaniowa od wypłaconych świadczeń nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Ma natomiast obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C a podatnik winien przychody wykazane w PIT-8C rozliczyć w zeznaniu rocznym.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje:

Zgodnie z art.20 ust.1 ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994r. /Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz.903 ze zm./- wspólnoty mieszkaniowe w formie uchwały powołują jednoosobowy lub kilkuosobowy zarząd. Członkiem zarządu może być wyłącznie osoba fizyczna wybrana spośród właścicieli lokali lub spoza ich grona. Zarząd kieruje sprawami wspólnoty mieszkaniowej i reprezentuje ją na zewnątrz oraz w stosunkach między wspólnotą a poszczególnymi właścicielami lokali. Za pełnienie wyżej wymienionej funkcji wspólnoty mieszkaniowe, również w formie uchwały ustalają wynagrodzenie dla wybranych członków zarządu.

Podstawową zasadą ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm./ jest powszechność opodatkowania. Zgodnie z treścią art.9 ust.1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art.21 ust.1 pkt 17 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z opodatkowania zostały objęte diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2.280zł. Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji /zwłaszcza samorządu terytorialnego lub zawodowego/ jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności w jej interesie, przy czym tego rodzaju funkcje należy odróżnić od usług świadczonych w celach zarobkowych.

Za pełnienie obowiązków społecznych i obywatelskich należy więc uznać działalność posłów i senatorów, radnych i innych przedstawicieli samorządu terytorialnego, składów komisji wyborczych powołanych do prowadzenia wyborów do Sejmu i Senatu RP, składów inspekcji Państwowej Komisji Wyborczej i inspekcji wojewódzkich komisarzy wyborczych powołanych do przeprowadzenia wyborów do rad gmin, rad powiatów i sejmików województw, sędziów Trybunału Stanu.

W świetle powyższych wyjaśnień nie można uznać pełnienia funkcji członka zarządu wspólnoty mieszkaniowej jako pełnienie obowiązków społecznych i obywatelskich.

Wobec powyższego wypłacane na ich rzecz kwoty, w tym stanowiące zwrot kosztów, m.in. za rozmowy telefoniczne nie korzystają ze zwolnienia określonego w art.21 ust.1 pkt 17 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody członków zarządu Wspólnoty Mieszkaniowej nie są przychodami ze stosunku pracy, umów zleceń czy innych umów cywilnoprawnych. Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej a podstawą do pełnienia funkcji członków zarządu jest ich wybór. Wobec powyższego wynagrodzenia i inne przychody otrzymywane przez członków należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 i art.20 ust.1 powołanej wyżej ustawy.

Dla przychodów z tych źródeł ustawodawca nie przewidział zryczałtowanych kosztów ich uzyskania jak dla przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, dlatego też ma tutaj zastosowanie ogólna definicja kosztów wynikająca z art.22 ust.1, z której wynika, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ww. ustawy.Koszty te należy ustalić na podstawie dowodów faktycznego ich poniesienia.

Wspólnota mieszkaniowa nie jest obowiązana do poboru podatku od wypłaconych świadczeń dla członków zarządu wspólnoty , natomiast stosownie do art. 42 a ww. ustawy o podatku wspólnota winna sporządzić informację według wzoru PIT-8C i przekazać ją w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz właściwemu organowi podatkowemu. Podatnik natomiast, przychody wykazane w PIT-8C, ma obowiązek wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym wraz z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, jako przychody z innych źródeł.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje na podstawie art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie.