Pytanie:

1/ Czy określony w art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunek zameldowania się na pobyt stały będzie spełniony jeżeliosoba sprzedająca nieruchomość posiada prawo własności przez okres krótszy niż 12 miesięcy, ale zameldowana była przed dniem nabycia prawa własności .2/ Czy użyte w art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie budynek mieszkalny powoduje konieczność podania w akcie notarialnym odrębnej ceny za działkę gruntu , budynek mieszkalny i budynki gospodarcze . 3/ Czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki gruntu zwolniony będzie również zwolniony od podatku dochodowego w przypadku zwolnienia od podatku dochodowego budynku mieszkalnego na podstawie art. 21 ust.1 pkt.126 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stan faktyczny sprawy.

Rodzice podatnika są właścicielami działki gruntu o pow. 586 m 2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym , dwoma budynkami gospodarczymi oraz użytkownikami wieczystymi działki o pow. 22m2 .

W 2007 r. właściciel zabudowanej nieruchomości oraz użytkownikwieczysty działki gruntu zamierza darować synowi udział wynoszący 1/2 części w zabudowanej nieruchomości i taki sam udział w działce gruntu oddanej w wieczyste użytkowanie .

W budynku mieszkalnym podatnik zameldowany jest na pobyt stały od 37 lat. W 2007 r. podatnik zamierza sprzedać swoje udziały w nabytych prawach.

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Uzasadnienie do pierwszego pytania .

Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości nabytej w drodze darowizny będzie zwolniony od podatku dochodowego , ponieważ w budynku mieszkalnym zameldowany jestem na pobyt stały dłużej niż 12 miesięcy. Przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt. 126 wymaga udokumentowania odpowiedniego okresu zameldowania na pobyt stały przed datą sprzedaży W związku z tym podatnik mieszkający w nieruchomości przed datą nabycia jej na własność może powołać się na okres zamieszkania przed datą nabycia na własność.

Uzasadnienie do drugiego pytania .

Cena sprzedaży w umowie sprzedaży nie musi być podawana odrębnie za grunt, budynek mieszkalny i budynki gospodarcze. Nabycie budynków i działki gruntu w drodze darowizny nastąpi razem, a nie odrębnie.

Uzasadnienie do trzeciego pytania .

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego budynek trwale związany jest z gruntem, który zgodnie z art.47 Kc nie może być przedmiotem odrębnej własności. Wyjątek stanowi budynek mieszkalny wybudowany na działce gruntu oddanej w wieczyste użytkowanie. W tym przypadku nie jest możliwe przeniesienie własności budynku bez własności gruntu.

Wątpliwości nasuwa zapis wart. 21 ust. 1 pkt.126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , czy zwolniony od podatku dochodowego przychód uzyskany ze sprzedaży dotyczy tylko samego budynku , czy budynku mieszkalnego łącznie z gruntem. Wprowadzenie niektórych tylko zwolnień od podatku dochodowego narusza konstytucyjną zasadę równości wobec prawa .

Ocena stanu faktycznego i stanowiska podatnika przedstawionego we wniosku na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Z wniosku podatnika wynika, że stan faktyczny sprawy ma dotyczyć zdarzenia przeszłego, które powstanie po 1 stycznia 2007 r., w związku z tym na podstawie art. 22 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w sprawie sprzedaży przed upływem pięciu lat udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od 1 stycznia 2007 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1588 )

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw, wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawach indywidualnych do dnia 1 lipca 2007 r. podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1590 ).

Z przedstawionego przyszłego stanu faktycznego wynika, że w 2007 r. podatnik ma otrzymać od rodziców w drodze darowizny udział wynoszący 1/2 części w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości oraz budynkami gospodarczymi oraz taki sam udział w działce gruntu oddanej w wieczyste użytkowanie. Otrzymane w drodze darowizny udziały podatnik zamierza sprzedać w 2007 roku. Sprzedaż udziałów w 2007 r. nabytych sposób określony we wniosku nie podlega zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedaż udziałów wymienionych praw jeżeli nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w tym zakresie i dokonana została przed upływem pięciu lat jest źródłem przychodu.

Wyrażony przez podatnika pogląd o zwolnieniu od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, którego nie był właścicielem do dnia 31.12.2006 r. ale był zameldowany na pobyt stały dłużej niż 12 miesięcy nie jest prawidłowy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu , spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą sprzedaży.

W powyższej sprawie decydujące znaczenie będzie miało ustalenie faktycznego okresu zameldowania na pobyt stały w budynku mieszkalnym nabytym na własność po 1 stycznia 2007 r. Organ podatkowy stwierdził, że do dnia wydania niniejszego postanowienia podatnik nie nabył jeszcze udziału w budynku mieszkalnym, nabycie udziału ma dopiero nastąpić. Zmienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego obowiązują od 1 stycznia 2007 r. i warunki , które określają zasady uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego dotyczą nabycia i sprzedaży lokali i budynków mieszkalnych po 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt.126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie wymaganego okresu zameldowania na pobyt stały określonego w tym przepisie dotyczy budynków i lokali mieszkalnych nabytych na własność po 1 stycznia 2007 r.

Jeżeli nabycie udziału w budynku mieszkalnym nastąpi po1 stycznia 2007 r. w terminie późniejszym i w tym samym roku nastąpi sprzedaż wówczas nie zostanie spełniony warunek do uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie zameldowania na pobyt stały przez okres 12 miesięcy.

Wymagany okres zameldowania na pobyt stały określony w art. 21 ust.1 pkt.126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego upłynie dopiero w 2008 r. Do okresu zameldowania na pobyt stały nie wlicza się okresu zameldowania na pobyt stały przed 1 stycznia 2007 r., kiedy podatnik nie był jeszcze właścicielem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwolnienie od podatku dochodowego nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki gruntu , prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynków innych niż mieszkalne.

Zgodnie z art.19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem uzyskanym ze sprzedaży będzie cena określona w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty sprzedaży jeżeli takie koszty zostaną poniesione. Podanie odrębnych cen za sprzedaż działki gruntu oraz budynku mieszkalnego nie zmienia faktu, że przychodem ze sprzedaży będzie cena określona w umowie sprzedaży .

Zgodnie z art. 236 § 1 i 2 pkt. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na postanowienie niniejsze przysługuje prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Zażalenie należy złożyć w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.

Zgodnie z art. 239 w związku z art. 222 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie.