Pytanie:
Jeżeli umowy leasingu operacyjnego zostaną wyłączone z wkładu niepieniężnego do Spółki, to jak należy opodatkować sprzedaż Spółce przedmiotów leasingu, które odkupi Pan od leasingodawcy po zakończeniu umowy leasingu?
STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż jest Pan udziałowcem spółki X sp. z o.o. (dalej "Spółka"), która prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie handlu odpadami tworzyw sztucznych. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym.
Ponadto prowadzi Pan, w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej, działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie (głównie handel złomem). Jest podatnikiem VAT czynnym. Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan za pomocą przedsiębiorstwa obejmującego aktywa bilansowe:
1) środki trwałe z grupy I (nieruchomość budynkowa - przetwórnia złomu), II, IV, V, VI, VII KRŚT, o łącznej wartości bilansowej około czterystu tysięcy złotych (wg stanu na dzień 30 września 2006r.),
2) rzeczowe składniki majątku obrotowego,
3) należności handlowe i publicznoprawne,
4) środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym, których łączna wartość bilansowa wynosi około dwóch milionów złotych (wg stanu na dzień 30 września 2006r.).
Z powyższymi aktywami są funkcjonalnie związane pasywa bilansowe:
1) zobowiązania z tytułu kredytów bankowych,
2) zobowiązania handlowe,
3) zobowiązania publicznoprawne,których łączna wartość bilansowa wynosi około jednego miliona trzystu tysięcy złotych (wg stanu na dzień 30 września 2006r.).
Oprócz aktywów i pasywów bilansowych, przedsiębiorstwo obejmuje nie ujęte w bilansie aktywa rzeczowe:
1) prawo własności gruntu - prawo to nabył Pan w drodze spadku i nie wprowadził go do ewidencji środków trwałych; powierzchnia działki wynosi 4.700 m#178;, z czego 1.800 m#178; zajęte jest pod działalność gospodarczą (na tej części działki znajduje się m. in. budynek przetwórni złomu ujęty w bilansie); pozostała część działki w części opodatkowana jest podatkiem rolnym (100 m#178;), w części - podatkiem leśnym (900 m#178;), a w części - podatkiem od nieruchomości jako grunty pozostałe (1.900 m#178;),
2) środki trwałe zamortyzowane z grupy IV, VI, VII, VIII KRŚT,
3) wyposażenie bez wartości bilansowej (odniesione w koszty w momencie zakupu).
Przedsiębiorstwo korzysta też z kilku rzeczowych składników majątku o dość dużej wartości na podstawie:
1) umów leasingu operacyjnego (ciągnik siodłowy, naczepa, kontenery, prasa),
2) umowy dzierżawy (kontenery).
Przedsiębiorstwo obejmuje też aktywa niematerialne nie ujęte w bilansie:
1) licencje na programy komputerowe (zamortyzowane),
2) oznaczenie przedsiębiorstwa ("...."),
3) klientelę ( dostawców i odbiorców).
Przedsiębiorstwo obejmuje też umowy dwustronne:
1) o pracę i zlecenia,
2) o dostawę mediów (prąd, wywóz śmieci, telefon),
3) kredytowe i leasingowe,
4) ubezpieczenia,
5)dzierżawy nieruchomości zabudowanej (jest Pan dzierżawcą) wykorzystywanej na działalność punktu skupu złomu,
6) najmu pomieszczeń magazynowych i biurowych (jest Pan najemcą),
7) wynajmu placu magazynowego (jest Pan wynajmującym),
8) umowy handlowe,
a ponadto księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Osiągnął Pan ze Spółką wstępne porozumienie, zgodnie z którym:
1) Spółka podniesie kapitał zakładowy poprzez utworzenie nowych udziałów i zaoferuje je Panu w zamian za wkład niepieniężny opisany niżej,
2)obejmie Pan zaoferowane przez Spółkę udziały i wniesie na ich pokrycie wkład niepieniężny opisany niżej.
Wkład niepieniężny stanowić będzie przedsiębiorstwo opisane wyżej po wyłączeniu:
1) aktywów bilansowych o łącznej wartości bilansowej rzędu kilkudziesięciu tysięcy złotych, a mianowicie:
a) kilku należności handlowych - dotyczy to kilku należności, których ściągalność jest wątpliwa (postępowanie układowe i egzekucyjne w toku),
b) należności publicznoprawnych - gdyż obowiązujące przepisy wyłączają możliwość przeniesienia takich należności w wypadku aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej (brak sukcesji podatkowej),
c) oznaczonej kwoty środków pieniężnych w kasie i na rachunku bankowym - gdyż środki te będą niezbędne do zapłaty zobowiązań publicznoprawnych wspomnianych w punkcie następnym, a ponadto może okazać się, iż po wniesieniu wkładu niepieniężnego będzie Pan kontynuował działalność gospodarczą ( w innym zakresie, niż działania przedsiębiorstwa stanowiącego wkład niepieniężny; ta okoliczność zależy od tego, czy możliwe jest przeniesienie na Spółkę, w sposób neutralny podatkowo i finansowo umów leasingowych),
2) pasywów bilansowych o łącznej wartości bilansowej rzędu kilkudziesięciu tysięcy złotych, a mianowicie:
a) zobowiązań publicznoprawnych - gdyż obowiązujące przepisy wyłączają możliwość przeniesienia takich zobowiązań w wypadku aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej (brak sukcesji podatkowej), a ponadto
3) składników nie podlegających ujęciu bilansowemu:
a) składników majątku używanych na podstawie umów leasingu operacyjnego (ciągnik siodłowy, naczepa, kontenery, prasa) - dokonanie tego wyłączenia zależy od treści odpowiedzi na niniejsze pismo i stanowiska leasingodawcy, a mianowicie: jeśli umów leasingowych nie da się przenieść na Spółkę w sposób neutralny podatkowo i finansowo, będzie Pan kontynuował (najprawdopodobniej) leasing przez czas przewidziany w umowach leasingowych; składniki majątku objęte leasingiem będzie Pan wynajmował Spółce, a po zakończeniu umów leasingu i po wykupieniu przedmiotów leasingu od firmy leasingowej- najprawdopodobniej odsprzeda Pan je Spółce lub wniesie aportem,
b) licencji na programy komputerowe - gdyż licencjodawca nie wyraża zgody na przeniesienie licencji,
c) umów na dostawę mediów (prąd, wywóz śmieci, telefon) - gdyż w praktyce dużo łatwiej zawrzeć nowe umowy, niż przenieść stare na Spółkę,
d) umów kredytowych - jeśli bank nie wyrazi zgody na przeniesienie umów na Spółkę (niezależnie jednak od zgody banku, Spółka przejmie zobowiązania wynikające z tych umów, w najgorszym razie na zasadzie art. 392 kc),
e) umów ubezpieczenia mienia - jeśli firmy ubezpieczeniowe nie wyrażą zgody na przeniesienie umów na Spółkę,
d) dzierżawy nieruchomości zabudowanej (punkt skupu) - jeśli wydzierżawiający nie wyrazi zgody na przeniesienie umowy na Spółkę,
g) ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - do czasu zakończenia przez Pana prowadzenia działalności gospodarczej (dopóki prowadzić będzie Pan działalność gospodarczą, dopóty zobowiązany jest Pan do prowadzenia ksiąg i przechowywania dokumentów księgowych - nie może więc Pan przekazać ich Spółce; Spółka uzyska jednak pełen dostęp do tych ksiąg i dokumentów).
Przejęcie przez Spółkę zobowiązań związanych funkcjonalnie z przedsiębiorstwem (bilansowych i pozabilansowych), nie wyłączonych z aportu, nastąpi na zasadach określonych prawem cywilnym, tj.:
1) z chwilą nabycia aktywów przedsiębiorstwa Spółka z mocy prawa staje się dłużnikiem solidarnym (art. 554 kc),
2) przed lub po nabyciu aktywów przedsiębiorstwa Spółka wystąpi do Pana wierzycieli o wyrażenie zgody na przejęcie długu na zasadzie art. 519 § 2 pkt 2 kc, w związku z czym:
a) w stosunku do wierzycieli, którzy wyrażą zgodę na przejęcie długu, zostanie Pan zwolniony z długu (art. 519 § 1 kc),
b) w stosunku do pozostałych wierzycieli Spółka będzie odpowiedzialna wobec Pana za to, iż wierzyciele nie będą żądali od Pana spełnienia świadczenia (art. 392 kc).
W tak przedstawionym stanie faktycznym postawiono pytanie: jeżeli umowy leasingu operacyjnego zostaną wyłączone z wkładu niepieniężnego do Spółki, to jak należy opodatkować sprzedaż Spółce przedmiotów leasingu, które odkupi Pan od leasingodawcy po zakończeniu umowy leasingu?
STANOWISKO PODATNIKA
Zdaniem Pana, taka sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej, na zasadach ogólnych (ewentualnie - podatkiem liniowym, jeśli będzie Pan korzystał z tej formy opodatkowania).
OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Przychody podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą zostały określone w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1 ustawy podatkowej za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Art. 9a ust. 1 ustawy podatkowej stanowi, iż dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 cytowanej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. Zgodnie z brzmieniem art. 30c ust. 1 ustawy podatkowej podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Jak wynika ze złożonego wniosku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i zamierza wnieść do spółki z o. o. wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, z wyłączeniem: aktywów bilansowych (tj. kilku nieściągalnych wierzytelności, należności publicznoprawnych, oznaczonej kwoty środków pieniężnych w kasie i na rachunku bankowym); pasywów bilansowych (tj. zobowiązań publicznoprawnych); składników nie podlegających ujęciu bilansowemu (tj.: składników majątku używanych na podstawie umów leasingu operacyjnego (ciągnik siodłowy, naczepa, kontenery, prasa), licencji na programy komputerowe, umów na dostawę mediów, umów kredytowych, umów ubezpieczenia mienia, dzierżawy nieruchomości zabudowanej oraz ksiąg i dokumentów związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą).
Najprawdopodobniej będzie Pan kontynuował leasing przez czas przewidziany w umowach leasingowych; składniki majątku objęte leasingiem będzie Pan wynajmował Spółce, a po zakończeniu umów leasingu i po wykupieniu przedmiotów leasingu od firmy leasingowej- najprawdopodobniej odsprzeda Pan je Spółce lub wniesie aportem.
Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony stan faktyczny w przedmiotowej sprawie, zdaniem tut. organu podatkowego, sprzedaż spółce z o. o. przedmiotów leasingu (wykupionych od firmy leasingowej, po zakończeniu umów leasingu) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 27 ustawy podatkowej (ewentualnie - podatkiem liniowym, jeśli będzie Pan korzystał z tej formy opodatkowania), o ile wykup przedmiotów leasingu a następnie ich sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a zatem jeżeli nie będzie miał zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej, przy jednoczesnym uwzględnieniu przepisu art. 10 ust. 2 pkt 3 tej ustawy.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż przedstawione w przedmiotowej sprawie stanowisko jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
