Pytanie:

Czy jest obowiązek płatnika do poboru podatku dochodowego "u źródła" z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na nabywaniu w celu dalszej odsprzedaży konkretnych egzemplarzy programu komputerowego wraz z licencją na ich używanie od zagranicznych przedsiębiorców m. in. z USA, Holandii, W. Brytanii i Szwajcarii. w przypadku gdy licencja na używanie zezwala wyłącznie na korzystanie z programu zgodnie z jego funkcją i przeznaczeniem i nie obejmuje udzielenia odbiorcom praw do jakichkolwiek własności intelektualnych (m. in. kopiowania, powielania, modyfikowania i publicznego rozpowszechniania) ?

Działając na podstawie przepisów: art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatkach dochodowych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 03.01.2007r.

Z treści wniosku z dnia 03.01.2007r. wynika, że jako osoba fizyczna prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu w celu dalszej odsprzedaży konkretnych egzemplarzy programu komputerowego wraz z licencją na ich używanie od zagranicznych przedsiębiorców m. in. z USA, Holandii, W. Brytanii i Szwajcarii. Licencja na używanie zezwala wyłącznie na korzystanie z programu zgodnie z jego funkcją i przeznaczeniem, nie obejmuje udzielenia Pani oraz Pani odbiorcom praw do jakichkolwiek własności intelektualnych (m. in. kopiowania, powielania, modyfikowania i publicznego rozpowszechniania).Nie nabywa Pani i nie odsprzedaje żadnych praw autorskich. Pyta Pani czy ma obowiązek jako płatnik do poboru podatku dochodowego "u źródła"?
Czy jest obowiązana do uzyskania od dostawcy oprogramowania certyfikatu rezydencji ?
Zdaniem Pani, nie jest obowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego "u źródła" na mocy art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz nie jest obowiązana do uzyskiwania od dostawców certyfikatów rezydencji.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ustala się podatek dochodowy w wysokości 20% przychodów z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przychodów (...), z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, (...).

Na podstawie art. 26 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz w/w przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że nie ma Pani obowiązku pobrania podatku dochodowego "u źródła" z kwot wypłacanych zagranicznemu kontrahentowi z tytułu dostaw konkretnych egzemplarzy komputerowego oprogramowania wraz z licencją (prawo użytkowania określonego egzemplarza tylko przez docelowego polskiego odbiorcę), które następnie są przez Pani przedsiębiorstwo odsprzedawane konkretnym polskim odbiorcom, wcześniej zgłoszonym zagranicznemu dostawcy w odrębnych zamówieniach.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza polega na odsprzedaży i wdrażaniu oprogramowania komputerowego, nabywanego od zagranicznych przedsiębiorców. W ramach współpracy z podmiotami zagranicznymi z USA, Holandii, W. Brytanii i Szwajcarii Pani wyszukuje potencjalnych nabywców na rynku polskim, zbiera zamówienia na programy komputerowe oferowane przez w/w zagranicznych dostawców, jak również odpowiada za wystawianie rachunków i pobieranie wszystkich kwot należnych za programy. Dostawca zagraniczny jest właścicielem wszystkich praw autorskich, Pani nie sprzedaje praw wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, znaków handlowych, patentów itp., również sprzedawca zagraniczny nie udzielił Pani przedsiębiorstwu praw do jakichkolwiek własności intelektualnych (m. in. kopiowania, modyfikowania, reprodukowania całych lub części programów komputerowych oraz publicznego powielania).

Z opisanego we wniosku przebiegu transakcji wynika, iż jedynie pośredniczy Pani w sprzedaży oprogramowania polskim kontrahentom. Na podstawie umowy licencyjnej (licencja - rozumiana jako prawo użytkowania określonego egzemplarza programu komputerowego), zawieranej między polskim kontrahentem będącym nabywcą, a Pani przedsiębiorstwem, program komputerowy oddany zostaje w użytkowanie kontrahentowi polskiemu na czas nieokreślony i tylko na potrzeby własne. Pani odpowiada za techniczną stronę dostarczenia produktu licencjonowanego (programu komputerowego) do klienta polskiego oraz jego fakturowanie, natomiast realizując umowy nie nabywa żadnych praw autorskich, nie używa ich, ani nie nabywa prawa do ich użytkowania.

Zdaniem tut. organu podatkowego jeżeli w umowie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z krajami, które są Pani kontrahentami nie ma literalnie wymienionych programów komputerowych to nie istnieje odpowiedzialność podatkowa płatnika. Prawo autorskie traktując program komputerowy jako odrębny rodzaj utworu nie pozwala na uznanie go za należności licencyjne w rozumieniu umów międzynarodowych. Zatem wypłaty należności za programy komputerowe dla podmiotów zagranicznych będących Pani dostawcami, nie podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych. Realizowany obrót egzemplarzami oprogramowania, z których każdy jest od razu przypisany dokładnie konkretnemu odbiorcy, nie powoduje konieczności pobierania podatku "u źródła", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Brak obowiązku poboru podatku przez płatnika, wynika z braku osiągania przychodów ze sprzedaży praw wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym nie jest Pani obowiązana występować do dostawców oprogramowania o dostarczanie certyfikatów rezydencji.

Na podstawie przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego tutejszy organ podatkowy uznaje Pani stanowisko za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.