Pytanie:

Czy środki trwałe o wartości niższej niż 3.500 zł wniesione do spółki cywilnej mogą być przez nią amortyzowane jednorazowo?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.12.2006r. stwierdza, iż od środków trwałych wniesionych aportem do spółki cywilnej dokonuje się odpisów amortyzacyjnych metodą amortyzacji przyjętą przez podmiot dokonujący ich aportu.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 27.12.2006r. (data wpływu - 16.01.2007r.), uzupełnionym w dniu 27.02.2007r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami krawieckimi, a ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W związku z planowanym rozwojem prowadzonej działalności, dostosowaniem charakteru prawnego do wymogów życia gospodarczego, nosi się Pan z zamiarem zmiany formy prawnej prowadzonej dotychczas działalności i kontynuowanie jej w formie spółki cywilnej, której wspólnikami będzie Pana małżonka oraz syn. Poczynione w tym zakresie ustalenia zakładają wniesienie prowadzonego przedsiębiorstwa w formie wkładu do zawiązanej uprzednio spółki cywilnej. W chwili wniesienia aportu do spółki, składniki majątkowe wnoszonego przedsiębiorstwa stanowić będą środki trwałe w postaci pojazdów i urządzeń, nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem użytkowym, oraz towary handlowe. Ponadto z uzupełnienia wniosku wynika, iż w dalszym ciągu będzie Pan prowadził jednoosobową działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniem: czy środki trwałe o wartości niższej niż 3.500 zł wniesione do spółki cywilnej mogą być przez nią amortyzowane jednorazowo?

Sformułował też Pan własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż zgodnie z treścią art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikowi, nabywającemu środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł, przysługuje prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. W związku z tym w przypadku środków trwałych, których wartość na dzień wniesienia do spółki cywilnej, wspólnicy wycenili na kwotę poniżej 3.500 zł, podlegają jednorazowemu umorzeniu w miesiącu przyjęcia ich do używania przez spółkę. Stanowisko to potwierdził również Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w interpretacji z dnia 26.02.2004 r. (sygn. SD-K/ 415/06/04 publikacja: www.mofnet.gov.pl), który w odpowiedzi na pytanie podatnika o możliwość jednorazowej amortyzacji środków trwałych wniesionych do spółki cywilnej, stwierdził: "Tutejszy organ podatkowy podziela ponadto stanowisko podatnika, iż środki trwałe o wartości poniżej 3.500 zł można zamortyzować w spółce jednorazowo. Zgodnie z art. 22f ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku gdy wartość początkowa środków trwałych jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym."

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W myśl art. 22h ust. 3 w/w ustawy, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

W myśl ust. 3a tego artykułu, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego byty wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierza Pan obok działalności wykonywanej samodzielnie, wykonywać również działalność w formie spółki cywilnej i w tym celu zamierza Pan wnieść do utworzonej spółki aport w postaci prowadzonego przedsiębiorstwa. W chwili wniesienia aportu do spółki składniki majątkowe wnoszonego przedsiębiorstwa stanowić będą środki trwałe w postaci pojazdów i urządzeń, nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem użytkowym oraz towary handlowe. Ponadto podkreśla Pan, iż nadal będzie kontynuował Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Artykuł 22h ust. 3a, odwołujący się do art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że spółka cywilna obejmująca aport w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot dokonujący aportu przedsiębiorstwa, co uniemożliwia ustalenie wartości początkowej środków trwałych poprzez ich wycenę przez wspólników tworzonej spółki. Zatem w przedmiotowym przypadku, zarówno sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych, jak i ich wysokość są uzależnione od sposobu i wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych w prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Tym samym, jeżeli wartość początkowa środków trwałych była równa lub niższa niż 3.500 zł i zostały one zamortyzowane jednorazowo, nie ma możliwości ich ponownej jednorazowej amortyzacji. Natomiast, jeżeli środki trwałe, będące przedmiotem aportu, były amortyzowane zgodnie z art. 22h - 22m, czego skutkiem ich wartość początkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne, w momencie aportu jest niższa niż 3.500 zł, spółka dokonuje dalszych odpisów amortyzacyjnych metodą amortyzacji przyjętą przez Pana.

Natomiast w kwestii przytoczonego przez Pana postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu należy stwierdzić, iż zgonie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami Ordynacji podatkowej, wiąże on wyłącznie organy podatkowe właściwe dla adresata tego postanowienia.