Pytanie:

Czy w związku z zaistniałą sytuacją i w świetle obowiązującego prawa podatnik jest zobowiązany płacić podatek dochodowy od sprzedaży udziałów?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.02.2007 r. stwierdza, że dokonana przez Panią w 2006 r. sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nabytych w drodze spadku po zmarłym mężu, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ze zwolnienia od tego podatku będzie korzystała tylko ta część dochodu, która odpowiada kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Pismem z dnia 20.02.2007 r., uzupełnionym w dniu 15.03.2007, zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Pani mąż w latach 1993-1998 nabył udziały pracownicze w sp. z o.o., płacąc za każdy udział cenę nominalną, tj. 500 zł. Miało to miejsce w czasie trwania związku małżeńskiego - wspólnoty majątkowej. W 2004 roku Pani małżonek zmarł. Zgodnie z prawem spadkowym w/w udziały odziedziczyli po 1/3: Pani jako małżonka oraz dwóch synów. Majątek spadkowy, obejmujący również wymienione udziały, zgłosiliście Państwo do opodatkowania oraz opłaciiście należny podatek od spadków i darowizn. W 2006r. , na podstawie aktu notarialnego, sprzedaliście Państwo w/w udziały, a sprzedaż odbyła się w cenie nominalnej, tzn. cenie po jakiej zostały zakupione przez Pani małżonka. Podkreśla Pani, że w ten sposób zostały odzyskane jedynie pieniądze zainwestowane przez męża, a formalnie nie uzyskaliście Państwo z tego tytułu żadnego dochodu. Nadmienia Pani również, iż jako wdowa obecnie ma Pani na utrzymaniu dwóch studiujących synów, a uzyskane ze sprzedaży środki są niezbędne do dalszego kształcenia synów.

Sformułowała Pani też następujące pytanie: Czy w związku z zaistniałą sytuacją i w świetle obowiązującego prawa zobowiązana jest Pani płacić jeszcze podatek dochodowy od sprzedaży udziałów?

Sformułowała Pani również własne stanowisko w sprawie stwierdzając iż: w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż udziałów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 191 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowanie podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ustawy. Stosownie zaś do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6a w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że od dochodów uzyskanych m. in. z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Sposób obliczania dochodu z tego tytułu określony został w art. 30b ust. 2 pkt 4 powołanej wyżej ustawy, zgodnie z którym dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

W przypadku sprzedaży przez podatnika udziałów nabytych w drodze spadku, kosztem uzyskania przychodu mogą być przeniesione przez niego wydatki związane z tą sprzedażą, np. opłata notarialna, opłata skarbowa. Natomiast wydatki poniesione przez spadkodawcę na nabycie udziałów będących przedmiotem spadku, nie stanowią dla spadkobierców kosztów uzyskania przychodu w przypadku ich zbycia.

Stosownie zaś do art. 21 pkt 105 powyższej ustawy dochód uzyskany ze zbycia udziałów otrzymanych w drodze spadku albo darowizny jest wolny od opodatkowania w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Ponadto należy stwierdzić, iż przyjęcie spadku jest czynnością, która podlega ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.). Natomiast przychody z tytułu odpłatnego zbycia akcji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Reasumując, nabycie spadku i odpłatne zbycie składników nabytych w spadku stanowią dwa odrębne przedmioty opodatkowania, regulowane odrębnymi ustawami podatkowymi.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że dokonana przez Panią w 2006 r. sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nabytych w drodze spadku po zmarłym mężu, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód, tj. przychód ze sprzedaży pomniejszony o wskazane w/w koszty uzyskania, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ze zwolnienia od tego podatku będzie korzystała tylko ta część dochodu, która odpowiada kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 20.02.2007 r jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Stronie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).