Pytanie:

Czy środki pieniężne otrzymane w ramach projektu - Działania 2.5 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osob fizycznych?

Jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług instalatorskich, opłacający z tego tytułu podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, zawarł Pan w dniu 28 lipca 2006r. z F. umowę o udzielenie jednorazowej dotacji inwestycyjnej w ramach Priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego - Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości. Dotacja ta polegała na udzieleniu jednorazowego wsparcia kapitałowego ułatwiającego sfinansowanie pierwszych wydatków inwestycyjnych umożliwiających funkcjonowanie nowopowstałego mikroprzedsiębiorstwa. Pierwsza część dotacji została Panu wypłacona na rachunek bankowy w dniu 29.11.2006r.

W związku z powyższym złożony przez Pana wniosek o interpretację prawa podatkowego zawiera następujące pytanie:

"Czy środki pieniężne otrzymane w ramach projektu - działanie 2.5 ZPORR podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?"

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podnosi Pan, że w związku z wydatkowaniem części środków na zakup materiałów i towarów oraz wyposażenia i środków trwałych o wartości poniżej 3.500,00zł przed wpływem dofinansowania na rachunek bankowy, w dacie otrzymania środków z przyznanego dofinansowania winien Pan równowartość zakupionych materiałów i towarów zaliczyć do pozostałych przychodów z prowadzonej działalności. Natomiast zaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup wyposażenia i środków trwałych (do 3.500,00 zł) w momencie refundacji ze środków pomocowych winny zostać wyksięgowane z kosztów uzyskania przychodów. Wydatki poniesione zaś przez Pana na remont pomieszczeń użytkowanych nieodpłatnie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, więc przyznana na ten cel dotacja nie będzie przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W świetle zaś art. 14 ust. 2 pkt 2 tejże ustawy o podatku dochodowym, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z kolei, zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl zapisów art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. "b" i "c" wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie (...) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, (...) oraz wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Mając zaś na względzie dyspozycję art. 14 ust. 3 pkt 3a tejże ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, że otrzymana przez podatnika pomoc finansowa w postaci dotacji inwestycyjnej dla osób rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak nie będzie ona rzutować na wysokość tegoż podatku dochodowego.

Część pomocy finansowej przeznaczonej na zakup środków trwałych nie będzie przychodem, ale nie będą też kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne (nawet te jednorazowe) od wartości środków trwałych sfinansowanych tą częścią pomocy. Zasada ta będzie miała również zastosowanie do wydatków poniesionych na remont niestanowiącego Pana własności lokalu, które to wydatki zgodnie z dyspozycją art. 22a ust. 2 pkt 1 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym jako "inwestycja w obcych środkach trwałych" podlegają amortyzacji.

Pozostała część pomocy będzie przychodem z działalności gospodarczej, ale sfinansowane z niej wydatki na zakup materiałów i towarów stanowić będą koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że spełniona zostanie dyspozycja art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny należy uznać, że stanowisko Pana zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.