Pytanie:

W jaki sposób powinna się rozliczać osoba uzyskująca dochody z działalności rolniczej, z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochody z działalności gospodarczej i które z tych dochodów należy ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W art.2 ust.2 w/w ustawy ustawodawca określił, iż działalnością rolniczą jest działalność gospodarcza polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetwarzania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni- w przpadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące- w przypadku pozostałych zwierząt,
-licząc od dnia nabycia.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż uzyskiwane przez Pana przychody z działalności rolniczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie należy ich ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów. Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24.ust.4 w/w ustawy. Z treści przepisu wynika, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalony w dwojaki sposób:
- w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę przychodów i rozchodów, o której mowa w art. 15 w/w ustawy
-lub przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
Wybór sposobu ustalania dochodu zależy od podatnika. Skoro wybrał Pan sposób ustalenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych, nie ma Pan obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów w związku z tym źródłem przychodu.

Zgodnie z art.43 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik poza dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej osiąga inne dochody, od dochodów tych opłaca zaliczki na podatek dochodowy wg zasad określonych w art.44, bez łączenia tych dochodów z dochodami z działów specjalnych producji rolnej.

Stosownie do art.44 ust.3 w/cyt ustawy podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust.3f, ustala się w następujący sposób:
1)obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
2)zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art.26, 27 i 27b,
3)zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od poczatku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzajace.

W zwiazku z powyższym, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z działów specjalnych produkcji rolnej oraz z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach ogólnych, jest zobowiązany do ustalenia dochodu z każdego z w/w źródeł oddzielnie, w sposób przewidziany w w/w ustawie dla każdego z tych źródeł przychodu.

W podatkowej księdze przychodów i rozchodów zaprowadzonej dla potrzeb pozarolniczej działalności gospodarczej winien Pan księgować przychody oraz koszty ich uzyskania dotyczące tylko tego źródła przychodów.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na dzień wydania niniejszego postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie - Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.