Pytanie:
Czy cesja samochodu leasingowanego spowoduje obowiązek dokonania korekty w zakresie kosztów uzyskania przychodów?
P O S T A N O W I E N I ENaczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.10.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.U Z A S A D N I E N I EPan X prowadzi na własne nazwisko działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.). W ramach tej działalności Podatnik zawarł w dniu 09.06.2005 r. umowę leasingu dotyczącą samochodu osobowego FORD Focus ... o wartości netto 56.962,30 zł. W umowie zostały ustalone następujące opłaty:
- administracyjna w wysokości 455,70 zł netto,
- wstępna oplata leasingowa w wysokości 18.341,86 zł netto,
- okresowe (miesięczne/ opłaty leasingowe/ 48 rat/ 905,37 zł netto,
- wartość końcowa 2.848,11 zł netto.
Prawa i obowiązki wynikające z wyżej wymienionej umowy leasingu Podatnik zamierza, ze skutkiem od miesiąca października 2006 r,. tytułem wkładu scedować na spółkę partnerską, w której posiada 50% udziałów.
Zdaniem Pana X cesja praw i obowiązków wynikających z zawartej przez niego umowy leasingu nie spowoduje obowiązku dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów o poniesioną wstępną opłatę leasingową oraz okresowe opłaty leasingowe za okres od lipiec 2005 r. do września 2006 r.Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik stwierdza:Zasady opodatkowania stron umowy leasingu reguluje rozdział 4a /art. 23a-23l/ wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 pkt 1 i 2 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
- została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, orazsuma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Jak wynika z powyższego, ustawodawca precyzyjnie określił warunki jakie winna spełniać umowa leasingu aby ustalone w niej opłaty stanowiły przychód u finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów u korzystającego.
Regulacje zawarte w rozdziale 4a "Opodatkowanie stron umowy leasingu" wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają skutków podatkowych cesji takiej umowy.
W związku z powyższym, w sytuacji cesji praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu nie występuje obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do tego czasu wydatki na spłatę rat leasingowych. Ponadto, zgodnie z generalną zasadą kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 22 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Wymóg ten, w opisanym przypadku został spełniony, gdyż w okresie, w którym Podatnik związany był umową, opłaty z tytułu leasingu ponoszone były w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w celu osiągnięcia przychodów i nie zostały wymienione w art. 23 ust. 1 jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 14a § 2 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 wyżej wymienionej ustawy ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 wyżej wymienionego art. 14b.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie, zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
