Pytanie:

Czy są opodatkowane wynagrodzenia pracowników realizujących projekt finansowy ze środków pomocowych?

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Przy realizacji projektu uczestniczą pracownicy Uczelni: pracownik zatrudniony do obsługi technicznej i finansowej oraz pracownik do obsługi merytorycznej projektu. Do obowiązków pracownika zatrudnionego do obsługi technicznej i finansowej projektu należy:

• opracowanie i kontrolowanie dokumentów finansowych,
• dokonywanie przelewów z wyodrębnionego dla projektu rachunku bankowego,
• współpraca z jednostkami organizacyjnymi Uczelni,
• przygotowywanie miesięcznych list stypendialnych,
• przygotowywanie sprawozdań do instytucji wdrażającej,
• opracowanie ankiet dla doktorantów,
• utrzymywanie kontaktów z osobami otrzymującymi stypendia,
• zakupy materiałów biurowych,
• gromadzenie i archiwizowanie dokumentów,
• uczestnictwo w szkoleniach związanych z ZPORR,
• pozostałe prace związane z działaniami wynikającymi z harmonogramu projektu.

Pracownik do obsługi merytorycznej projektu pełni funkcję kierownika umowy. Jego zadaniem jest zarządzanie oraz nadzór nad prawidłowością realizacji projektu.

Finansowanie projektu odbywa się w ten sposób, że Uczelnia występuje o transze płatności do instytucji wdrażającej.

Zdaniem Uczelni wynagrodzenia wskazanych pracowników, jako realizujących bezpośrednio projekty finansowane w ramach ZPORR podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego w świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego (dalej ZPOPR), jest jednym z siedmiu programów operacyjnych, które służą do realizacji Narodowego Planu Rozwoju. Celem strategicznym ZPOPR jest stworzenie warunków wzrostu konkurencyjności regionów, przeciwdziałanie marginalizacji obszarów (sprzyjanie spójności ekonomicznej, społecznej i terytorialnej kraju) oraz wspomaganie integracji z Unią Europejską. Realizacja ZPOPR jest wspomagana funduszami strukturalnymi Europejskiego Funduszu Społecznego.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 omawianej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Analiza treści powyższego zwolnienia wskazuje, iż jego zakres określony został dwiema przesłankami, tj. charakterem otrzymanych przez podatnika dochodów oraz bezpośrednim realizowaniem przez podatnika celu programu finansowanego ze środków pomocowych.

W przypadku pierwszej przesłanki ustawodawca ogólnie określił charakter środków, których otrzymanie upoważnia do zastosowania zwolnienia. Środki muszą przybrać formę bezzwrotnej pomocy i muszą być przyznane na podstawie jednostronnej deklaracji rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych bądź umowy zawartej z jednym z tych podmiotów przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencję rządową.

Jeżeli spełniona zostanie również druga przesłanka, tj. bezpośrednia realizacja celu programu finansowanego z w/w środków, przychód podatnika będzie zwolniony od opodatkowania.

Z powyższego przepisu wynika, że zwolnienie z opodatkowania ma miejsce, jeżeli dochód otrzymany przez podatnika pochodzi z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W ocenie tut. Organu podatkowego ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z umowy o dofinansowanie projektu, zawartej przez Uczelnię, wynika, że środki na jego realizację, w formie dotacji, przyznaje instytucja wdrażająca. Realizacja projektu jest więc finansowana przez instytucję wdrażająca, a nie przez podmioty zagraniczne wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż wynagrodzenia pracowników, nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem płatnik od wypłacanych przychodów ze stosunku pracy ma obowiązek poboru zaliczek na podatek, na zasadach określonych w art. 32 ustawy z dnia 26.07.1991r.

Reasumując, stanowisko Uczelni, przedstawione we wniosku, jest nieprawidłowe.