Pytanie:

Czy wydatek poniesiony na zwrot sprzedającemu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, części rocznej opłaty z tytułu prawa wieczystego użytkowania gruntów, uprzednio w całości zapłaconej przaz sprzedającego, nabywca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie poniesieni ?

Pismem z dnia 25.11.2006r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego - 30.11.2006r.) zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej z Panem P, pod nazwą C, w zakresie świadczenia usług turystycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że imprezy, głównie wczasy i kolonie, organizowane były w oparciu o obcą bazę noclegową i gastronomiczną. Celem rozwinięcia działalności spółka zakupiła ośrodek wczasowy w Dźwirzynie, w woj. zachodniopomorskim, w skład którego wchodzą : budynki pawilonu wczasowego, ogrodzenie nieruchomości, place zabaw, instalacje, trafostacja, wyposażenie ośrodka wypoczynkowego itp. Sprzedaż tego obiektu, dla spółki, odbyła się w formie aktu notarialnego i zakwalifikowana została przez sprzedającego i notariusza jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa ( akt notarialny z dnia 12.06.2006r. ). Oprócz sprzedaży sprzedający zażądał od spółki zwrotu kosztów, poniesionej przez niego rocznej opłaty z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości, za okres od daty sprzedaży obiektu do końca 2006r., wyliczonej proporcjonalnie. Ustalenie to zostało zawarte w §6 pkt 5 w/wym. aktu notarialnego. Z tytułu odsprzedaży opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu w Dźwirzynie, spółce C w dniu 22.06.2006r. wystawiona została faktura VAT.

Pytanie brzmi : czy wydatek poniesiony na zwrot sprzedającemu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, części rocznej opłaty z tytułu prawa wieczystego użytkowania gruntów, uprzednio w całości zapłaconej przez sprzedającego, nabywca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie poniesienia ?

Wobec przedstawionych okoliczności zdaniem spółki poniesiony koszt w postaci zwrotu sprzedającemu uiszczonej przez niego opłaty z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości, w części proporcjonalnej do okresu pozostałego od daty sprzedaży do końca 2006r., stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Zgodnie z ogólną definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.Zwrot "w celu" użyty w art. 22 ust. 1 ustawy oznacza, że określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu jeżeli między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowy tzn., że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Ponadto zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów.

Z opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że spółka cywilna C, w celu rozwinięcia prowadzonej działalności gospodarczej, zakupiła ośrodek wczasowy w Dźwirzynie, w woj. zachodniopomorskim. Ze sporządzonego z tego tytułu aktu notarialnego wynika, że od dnia wydania przedmiotu sprzedaży na kupujących przejdą wszelkie ciężary i pożytki związane z nim, w tym obowiązek uiszczenia podatków, opłat publicznoprawnych oraz kosztów eksploatacyjnych.W związku z powyższym, w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie koszty poniesione w związku z zakupioną nieruchomością będę stanowiły koszty uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej.

Ponadto zwrot, sprzedającemu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. ośrodek wczasowy w Dźwirzynie, części rocznej opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntów, określonej na fakturze VAT, z dnia 22.06.2006r., można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, w myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz zgodnie z zasadą zawartą w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. zasadą wg której koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu podziela Pani stanowisko w sprawie i uznaje je - za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.