Pytanie:

Czy dochody osiągane na terytorium Litwy z tytułu wykonywanych usług budowlanych podlegają opodatkowaniu w Polsce?

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 20 stycznia 1994 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Litewskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1995 r., Nr 51, poz. 277),

Podatnik zarejestrował się jako czynny podatnik VAT na terytorium Litwy. W lipcu 2006 r. Podatnik wykonał usługi budowlane udokumentowane fakturami VAT. Pan X nie posiada zakładu położonego na terytorium Litwy w rozumieniu art. 5 polsko-litewskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W związku z powyższym, Podatnik zwraca się z pytaniem, czy dochody osiągane na terytorium Litwy z tytułu wykonywanych usług budowlanych w roku 2006 i w latach następnych podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też dochody te podlegają opodatkowaniu na terytorium Litwy.

Zdaniem Podatnika, z uwagi na fakt, że nie prowadzi on działalności gospodarczej na terytorium Litwy za pomocą położonego w tym państwie zakładu, jego dochody osiągane na Litwie podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, zważono co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 4a ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

Stosownie do art. 7 ust. 1 umowy z dnia 20 stycznia 1994 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Litewskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane:

1. takiemu zakładowi lub
2. sprzedaży w tym drugim państwie dóbr lub towarów takiego samego lub podobnego rodzaju za pośrednictwem takiego zakładu lub
3. innej działalności gospodarczej, prowadzonej w tym drugim państwie, takiego samego lub podobnego rodzaju, jak prowadzona za pośrednictwem takiego zakładu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 umowy, określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, w szczególności miejsce zarządu, filię, biuro, warsztat.

Stosownie do art. 5 ust. 3 umowy, zakładem jest również plac budowy, prace budowlane, montażowe lub instalacyjne albo działalność nadzorcza lub doradcza z nimi związana, o ile taki obiekt lub prace trwają dłużej niż dziewięć miesięcy.

Z powyższych przepisów wynika, iż dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Litwy, może być opodatkowany na Litwie, pod warunkiem że działalność prowadzona jest poprzez położony na terytorium tego państwa zakład. W takim przypadku dochód, który może być przypisany temu zakładowi podlega opodatkowaniu na Litwie.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 3 umowy, w przypadku świadczenia usług budowlanych, należy uznać, iż Podatnik będzie wykonywał działalność za pośrednictwem zakładu, pod warunkiem, że działalność prowadzona będzie przez okres dłuższy niż 9 miesięcy.

Jeżeli działalność na terytorium Litwy nie jest prowadzona za pomocą położonego w tym państwie zakładu, dochód Podatnika podlegać będzie opodatkowaniu wyłącznie w państwie, w którym znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba Podatnika, czyli w Polsce.

Natomiast, jeżeli działalność gospodarcza na terytorium Litwy będzie prowadzona za pomocą zakładu (zgodnie z art. 5 ust. 3 umowy, jeśli prace budowlane trwają dłużej niż 9 miesięcy), to dochód uzyskany za pośrednictwem tego zakładu, podlega opodatkowaniu na Litwie. Jednocześnie w Polsce, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania (tzw. metodę wyłączenia z progresją).

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt a) umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w Litwie, to Polska zwolni taki dochód od opodatkowania. Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony z opodatkowania.

Metoda ta podlega zastosowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż prawidłowe jest stanowisko Podatnika, zgodnie z którym dochód z działalności wykonywanej na terytorium Litwy bez posiadania w tym państwie zakładu, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jak wynika bowiem z przedstawionego stanu faktycznego, Podatnik nie posiada zakładu położonego na terytorium Litwy, a dochód został osiągnięty z tytułu usług budowlanych wykonanych na Litwie w miesiącu lipcu 2006 r. Oznacza to, iż warunek określony w art. 5 ust. 3 umowy nie został spełniony.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy, dochód Podatnika podlegać będzie opodatkowaniu wyłącznie w państwie jego rezydencji, czyli w Polsce. Oznacza to, iż na Podatniku spoczywa obowiązek opodatkowania przychodu osiągniętego na Litwie łącznie z przychodami uzyskanymi na terytorium Polski, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli natomiast, okres wykonywania prac budowlanych na Litwie przekroczy 9 miesięcy, w związku z czym działalność będzie prowadzona za pomocą zakładu w rozumieniu polsko-litewskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochód taki będzie podlegał opodatkowaniu na Litwie, przy czym w Polsce zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt a) umowy, dochód ten będzie zwolniony z opodatkowania. Jednocześnie, jak wynika z opisu stanu faktycznego, dochody Podatnika z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie spoczywa na nim obowiązek uwzględniania tych dochodów dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.