Pytanie:

Podatniczka prowadzi dz.gospodarczą - wydawnictwo. Zamierza wydać książkę, której autorem jest jej małżonek. Jak zaznaczyła we wniosku, warunkiem wydania książki jest przeniesienie praw autorskich na wydawnictwo. Przeniesienie praw autorskich nastąpi za wynagrodzeniem (honorarium autorskie).W związku z powyższym,Podatniczka pyta czy koszt honorarium będzie dla niej kosztem uzyskania przychodów prowadzonej działalności w sytuacji, gdy autor książki jest jej mężem.Zdaniem Wnioskodawczyni, wspomniane honorarium może stanowić koszt uzyskania przychodów ponieważ nie podlega ono wyłączeniu na podstawie art.23 ust.1 pkt 10 ustawy o pdof.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 5 ustawy z dnia 29.08. 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26.07.1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznym (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 08.11.2006 r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów honorarium autorskiego za przeniesienie majątkowych praw autorskich do książki wydawanej przez Podatniczkę prowadzącą wydawnictwo, w sytuacji gdy autorem książki jest małżonek Podatniczki.

W dniu 08.11.2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Pani w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości interpretacyjne powstały na tle następującego stanu faktycznego.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą - wydawnictwo. Zamierza Pani wydać książkę, której autorem jest Pani małżonek. Jak zaznaczyła Pani we wniosku, warunkiem wydania książki jest przeniesienie praw autorskich na wydawnictwo. Przeniesienie praw autorskich nastąpi za wynagrodzeniem (honorarium autorskie).

W związku z powyższym pyta Pani, czy koszty honorarium będą dla Pani kosztem uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w sytuacji, gdy autor książki jest Pani mężem.

Stoi Pani na stanowisku, że wspomniane honorarium może stanowić koszt uzyskania przychodów ponieważ nie podlega ono wyłączeniu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.)

Stanowisko tutejszego organu podatkowego przedstawia się następująco.Jak stanowi art. 22 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Stosownie do przepisów prawa autorskiego wydawca zobowiązany jest do uzyskania od autora utworu autorskiego prawa majątkowego do danej publikacji. Wydatek związany z uzyskaniem przez wydawnictwo majątkowego prawa autorskiego do wydawanego dzieła jako niezbędny do jego wydania niewątpliwie spełnia wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyłączenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 10 wyklucza jednak jako koszt podatkowy pracę małżonka podatnika jeśli świadczona jest ona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (jednego źródła przychodów), tj. ma na celu uzyskiwanie przychodów z tej działalności, niezależnie od formy w jakiej praca jest świadczona (bezumownie, na podstawie umowy o pracę, w ramach umowy cywilnoprawnej, tj. umowy zlecenia czy umowy o dzieło).

Rozważenia wymaga, czy w pojęciu "praca" mieści się tworzenie utworu literackiego oraz czy honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu otrzymane przez twórcę można uznać za ekonomiczny miernik wartości tej pracy.

Pojęcie praca jest bardzo obszerne, swoim zakresem obejmuje zarówno działania o charakterze technicznym, fizycznym jak i intelektualnym. Jest to świadoma, celowa działalność zmierzająca do wytworzenia określonych dóbr materialnych lub kulturalnych; praca twórcza, literacka, publicystyczna (Słownik języka polskiego pod red. Anny Więcek. Wyd. PWN, W-wa 1996, s.864).

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, zajęcie polegające na napisaniu utworu literackiego jest rodzajem pracy intelektualnej, wykonywanej przez twórcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa w jaki sposób należy ustalić wartość pracy podatnika.

Oczywistym jest, mając na względzie cel ustawy, iż wartość pracy o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy dotyczy kryterium ekonomicznego, dlatego koniecznym jest znalezienie miernika o charakterze materialnym, którym można zmierzyć wartość takiej pracy w aspekcie ekonomicznym.Szczególnego rodzaju kryterium ekonomicznym wartości pracy w odniesieniu do twórcy utworu jest wartość honorarium otrzymanego przez niego w przypadku zbycia przysługującego mu prawa majątkowego z tytułu praw autorskich do utworu.

Reasumując - okoliczności opisanego przez Panią stanu faktycznego wyczerpują dyspozycję art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając powyższe na względzie, należy przyjąć żewydatek związany z wypłatą honorarium autorskiego z tytułu przeniesienia praw autorskich do książki, w sytuacji gdy autorem utworu jest małżonek wydawcy - nie może stanowić dla wydawcy kosztu uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Panią zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia o którym mowa w art. 14a § 4, jeśli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.