Pytanie:

Czy w związku z przekazaniem byłemu pracownikowi nadpłaty składek społecznych nalezy korygować PIT-11/8B za lata w których powstała ta nadpłata?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka Spółka w latach 1999-2000 wydawała kupony obiadowe osobie zatrudnionej na podstawie umowy zlecenia. Od wartości tych kuponów Spółka pobierała składki na ubezpieczenie społeczne. W 2006r. Spółka uzyskała informację, iż kupony te podobnie jak umowa zlecenie nie powinny podlegać składkom na ubezpieczenie społeczne. W związku z tym w latach 1999-2000 powstała nadpłata składek na ubezpieczenie społeczne. Obecnie dokonywany jest zwrot tych nadpłaconych składek.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż wypłata ww. składek będzie przychodem roku w którym zostanie dokonana ta wypłata (2006r.) oraz że przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy nie należy uwzględniać kosztów uzyskania przychodu, gdyż były już raz potrącone - przy wypłacie wynagrodzenia z tytułu umów zleceń w latach 1999-2000.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Spółki i wyjaśnia.

Art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) stanowi, iż przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W związku z tym przychodem będzie także zwrócona nadpłata składek na ubezpieczenie społeczne. Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. W związku z tym zwrócona nadpłata składek będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście. Wynika to z tego że przedmiotowa wypłata pozostaje w bezpośrednim związku i jest skutkiem łączącego strony stosunku cywilnoprawnego (umowy zlecenia). Przychody te należy połączyć z ewentualnymi innymi przychodami z tytułu działalności wykonywanej osobiście uzyskanymi w danym miesiącu.

Z treści przytoczonego powyżej przepisu art. 11 ust. 1 Ustawy wynika, iż moment powstania przychodu w przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście jest określony w sposób kasowy, tzn. obowiązek podatkowy powstaje w momencie wypłaty świadczeń lub postawienia ich do dyspozycji podatnika. W związku z tym przychody z tytułu zwróconych składek powstaną w roku w którym faktycznie zostały podatnikowi zwrócone (lub postawione do jego dyspozycji). Spółka winna więc tak wypłacone kwoty wykazać jako przychód w informacji PIT-8B za rok w którym dokonano zwrotu składek, czyli zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w informacji PIT-8B za rok 2006..

Jak wskazuje art. 22 ust. 9 pkt 4 Ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 Ustawy (w tym z tytułu umowy zlecenia) ustala się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. "b" Ustawy , których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. W związku z tym w celu ustalenia tych kosztów, należy od przychodu (czyli od zwróconej nadpłaty składek) odjąć kwotę składek faktycznie pobranych w miesiącu zwrotu nadpłaconych składek i od wyniku obliczyć 20%.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy Spółka, jako podmiot, który dokonuje wypłaty należności, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 Ustawy (w tym z tytułu umów zlecenia), jest obowiązana jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 Ustawy oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. "b" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Spółka przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy ma obowiązek zastosować koszty uzyskania przychodu. Uwzględnienie kosztów uzyskania przychodu nie wynika z faktu wykonywania czynności na podstawie umowy zlecenia, lecz z samego faktu otrzymywania przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Jak wyżej wykazano przychód w postaci zwrotu nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście w roku otrzymania tego zwrotu, a więc na podstawie powyższych przepisów koszty uzyskania przychodu winny zostać uwzględnione. Fakt uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu należnej zaliczki za okresy w których powstała nadpłata składek nie ma więc znaczenia dla uwzględniania tych kosztów przy obliczaniu zaliczki od przychodów w postaci zwrotu tych składek otrzymywanych obecnie.

Reasumując, kwota zwróconej nadpłaty składek na ubezpieczenie społeczne jest przychodem z tytułu działalności wykonywanej osobiście i w związku z tym podlega opodatkowaniu przy uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu obliczonego od tego przychodu oraz kwot faktycznie pobranych od tego przychodu w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.