Pytanie:

Dotyczy opodatkowania dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do wycieczki dla pracowników.

W dniu 18.10.2006r. .......złożyło wniosek o interpretację przepisów podatkowych w następującym stanie faktycznym: Zakład pracy sfinansował pracownikom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w całości koszty związane z wypoczynkiem zorganizowanym w formie 3-dniowej wycieczki krajowej. Wycieczka zorganizowana była we własnym zakresie bez pośrednictwa Biur Podróży, organizatorem wyjazdu była Komisja Socjalna działająca przy naszej placówce. Impreza miała charakter otwarty, mogli w niej brać udział wszyscy pracownicy i członkowie ich rodzin.Posiadamy fakturę na usługę transportową, usługę przewodnika , rachunki za noclegi oraz bilety wstępu do muzeum na 18 osób.Całkowity koszt wycieczki integracyjnej wynosił ...........zł.

Pytanie Podatnika-Czy w wyżej opisanej sytuacji świadczenie może być zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt.67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.?

Stanowisko wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, że od tej wycieczki nie odprowadza podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt.67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mimo, że faktura wstępu lub rachunek za nocleg były wystawione na 18 osób ( jedna faktura wystawiona na placówkę) to i tak mogli pracownicy w różnym stopniu korzystać z zapewnionych atrakcji.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.Za przychody ze stosunku służbowego w myśl art.12 ust.1 w/w ustawy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Na podstawie art. 21 ust.1 pkt.67 wymienionej ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. ; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony, i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.Z treści wymienionego przepisu wynika, że zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust.1 pkt.67 objęte są tylko świadczenia dla pracowników o charakterze rzeczowym. Z definicji zawartej w przepisie art.45 ustawy Kodeks cywilny wynika, iż rzeczami są tylko przedmioty materialne, które można otrzymać lub ponosić. W związku z tym , nie można uznać, iż wartość wycieczki zorganizowanej i sfinansowanej przez zakład pracy jest świadczeniem rzeczowym, bowiem uczestnicy wycieczki nie otrzymują świadczenia o charakterze materialnym tj. rzeczowym.

Wartość takiego nieodpłatnego świadczenia jak sfinansowanie w całości wycieczki, w omawianym przypadku - usługa transportowa , usługa zakwaterowania oraz bilety wstępu do muzeum dla 18 osób stanowi przychód pracownika w sytuacji , gdy jest możliwe ustalenie takiego kosztu przypadającego na każdego uczestnika. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę sytuacji wynika , że organizowana wycieczka kierowana jest do określonej grupy pracowników oraz osób będących członkami ich rodzin, a więc jest zindywidualizowana - znana jest liczba uczestników oraz ich dane personalne.

Ponadto należy zwrócić uwagę na fakt, że wycieczka organizowana jest z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, dlatego tez dofinansowanie powinno być imiennie skierowane do osób uprawnionych do korzystania z pomocy tego funduszu.Założeniem ZFŚS jest przyznawanie ulg i świadczeń oraz innych dopłat w zależności od sytuacji życiowej , rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu przy uwzględnieniu określonych kryteriów socjalnych, poprzedzających indywidualną ocenę sytuacji socjalnej pracownika. Od tej oceny zależy, czy dana osoba będzie mogła skorzystać z pomocy i jaka będzie wysokość tej pomocy.Biorąc powyższe pod uwagę pokryte koszty wycieczki w części dotyczącej wskazanej usługi transportowej , usługi przewodnika, usługi zakwaterowania , bilety wstępu do muzeum, nie stanowią świadczeń rzeczowych , o których mowa w art. 21 ust.1 pkt.67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Stanowią natomiast przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z tym , pracodawca winien świadczenia te doliczyć do pozostałych przychodów pracownika i jako płatnik pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy. Przychód pracownika ustala się według ceny zakupu danej usługi (art.11 ust.2a pkt.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w takiej części , w jakiej należy się odnieść do konkretnego pracownika (uczestnika wycieczki ).

Referencje