|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: pomoc bezzwrotna, pomoc zagraniczna, umowa cywilnoprawna, umowa o pracę, zaliczka na podatek | |
| Data: 2006-11-09 | |
 Pytanie:Czy Stowarzyszenie dokonując wypłat wynagrodzeń z tytułu umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych osobom zaangażowanym w realizację projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, ma obowiązek pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że xxx realizuje projekt "Gospodarka Społeczna na Bursztynowym Szlaku" w ramach programu EQUAL, który jest Programem Inicjatywy Wspólnotowej dla Polski w latach 2004 - 2006, przyjętym rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie przyjęcia programu operacyjnego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004 - 2006 (Dz. U. Nr 189, poz. 1948) oraz Uzupełnieniem Programu przyjętym rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 21 września 2004 r. w sprawie przyjęcia uzupełnienia programu operacyjnego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004 - 2006 (Dz.U. Nr 124, poz. 2172). Stowarzyszenie wymieniony projekt realizuje na podstawie umowy o dofinansowanie z Fundacją Partnerstwo dla Środowiska, z siedzibą w Krakowie, która jest administratorem środków przekazywanych przez Fundację "Fundusz Współpracy" z siedzibą w Warszawie, która jest jednostką wdrażająca w Polsce program EQUAL, działającą w imieniu Instytucji Zarządzającej EQUAL, tj. Ministerstwa Gospodarki i Pracy. Środki na realizację projektu pochodzą z funduszy strukturalnych m.in. Z Europejskiego Funduszu Społecznego. Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem: czy dokonując wypłat wynagrodzeń z tytułu umów o pracę lub umów cywilno - prawnych osobom bezpośrednio zaangażowanym w realizację projektu, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenia te winny być zwolnione od podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wydał w dniu 14.12.2005 r. postanowienie znak PDOF/415/57/05 w trybie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, w którym stwierdził, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Na powyższe postanowienie nie zostało złożone zażalenie, a zatem stało się ono ostateczne. Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym stwierdził, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym postanowieniu jest nieprawidłowe. Zdaniem Dyrektora tut. Izby Skarbowej powyższe wynagrodzenie finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z ww. przepisem wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: 1)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz 2)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Analiza przytoczonego przepisu pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, są nimi:uzyskiwanie dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy, przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów,wypłacanych na podstawie np. Umowy o pracę lub na podstawie umów cywilno - prawnych takich jak umowa zlecenia i umowa o dzieło osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z tych środków. Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są dochody, o ile spełniają łącznie ww. przesłanki, a w przedmiotowej sprawie warunki nie są spełnione, gdyż wynagrodzenie jest finansowane z EFS. Europejski Fundusz Społeczny jest jedynym z funduszy strukturalnych, które to fundusze są instrumentami finansowymi polityki regionalnej Unii Europejskiej i mają pomóc władzom centralnym i regionalnym (słabiej rozwiniętych regionów Unii) w rozwiązaniu ich najważniejszych problemów gospodarczych. Ich zadaniem jest wspieranie restrukturyzacji i modernizacji gospodarki, co ma wpłynąć na zwiększenie spójności ekonomicznej i społecznej krajów Unii. Fundusze kierowane są do tych sektorów gospodarki i regionów, które bez pomocy finansowej nie są w stanie dorównać do średniego poziomu ekonomicznego w UE. Pomoc z funduszy strukturalnych otrzymuje się jako refundację części poniesionych wydatków tj. Najpierw inwestycja potem dotacja. Oznacza to, że środki finansowe z Europejskiego Funduszu Społecznego zostaną przekazane dopiero po zakończeniu inwestycji. Jak wyżej zauważono środki z funduszy strukturalnych przekazywane są faktycznie dopiero po zakończeniu inwestycji, w związku z czym niezbędne jest krótkoterminowe finansowanie w kwocie przewidywanej dotacji, ponieważ wymóg realizacji inwestycji z własnych środków w wielu przypadkach może okazać się poważnym utrudnieniem, a nierzadko przeszkodą nie do pokonania dla ubiegającego się o dotację. Stąd finansowanie wydatków ponoszonych w ramach realizacji określonego zadania dokonywane jest ze źródeł krajowych tzw. prefinansowanie. Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację zadania (projektu) z krajowych funduszy, także publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot (w części współfinansowanej). Zwrócone środki zasilą źródło finansowania krajowego. Beneficjent nie jest zaangażowany w proces rozliczeń finansowych odbywający się pomiędzy odpowiednią instytucją krajową a UE. W związku z powyższym brak jest podstaw do uznania, iż wynagrodzenie finansowane z EFS jest wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż pomoc pochodząca z funduszy strukturalnych stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Jednocześnie zauważa się, iż powyższe stanowisko potwierdziło Ministerstwo Finansów m.in. w wyjaśnieniu z dnia 28.07.2006 r. NR DD3-033-53/06/KD/464. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji. Zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej zdanie drugie tj. zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi. Na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie na adres Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu ul. Sienkiewicza 44 w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. |
|
| 2006-11-09 |