Pytanie:
Czy na podstawie wystawionego na żonę zawiadomienia o wysokości zaliczki eksploatacyjnej lokalu w oparciu o sporządzony dokument wewnętrzny, podatnik może zapłaconą kwotę zaliczyć do kosztów prowadzonej diałalności gospdodarczej? (działalność prowadzona w lokalu żony na podstawie umowy użyczenia)
P O S T A N O W I E N I ENaczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a §1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 22.08.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w sprawie dot. opłat eksploatacyjnych za lokal.U Z A S A D N I E N I EPo analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w lokalu użytkowym, będącym własnością żony. Korzysta Pan z tego lokalu na podstawie zawartej z żoną umowy użyczenia. Lokal mieści się w bloku mieszkalnym, a zarządcą wspólnoty mieszkaniowej jest TBS X. Ponosi Pan wszelkie koszty związane z bieżący utrzymaniem lokalu.
We wniosku zostało zawarte m.in. zapytanie czy na podstawie wystawionego na żonę zawiadomienia o wysokości zaliczki eksploatacyjnej lokalu w oparciu o sporządzony dokument wewnętrzny można zapłaconą kwotę zaliczyć do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej.W zakresie zagadnienia zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych z tytułu nieodpłatnego korzystania z użyczonego lokalu ma zastosowanie ogólna zasada wynikająca z treści art. 22 ust. 1 przytoczonej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym nie wymienia wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie z przytoczonego art. 22 ust. 1 ustawy wynika, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności gospodarczej. Umowę użyczenia cechuje jej nieodpłatny charakter. Oznacza to, że umowa taka nie może nakładać na biorącego żadnego świadczenia na rzecz dającego. Biorąc pod uwagę treść art. 710 -719 Kodeksu cywilnego, regulujących prawa i obowiązki stron umowy użyczenia, użytkującego obciążają jedynie koszty zwykłego używania rzeczy i utrzymania jej w stanie niepogorszonym.
Strony umowy mogą nałożyć na użytkującego obowiązek regulowania określonych należności, związanych z bieżącą eksploatacją lokalu, np. opłaty za energię elektryczną, wywóz nieczystości, zużycie wody, drobne remonty itp.
Sprawę udokumentowania wydatków należy rozpatrywać w kontekście przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. 152 poz. 1475 ze zm.).
W myśl § 12 ust. 3 pkt. 1 i 2 podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są; faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym, że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych - oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Zgodnie z § 14 ust. 1 na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków) mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne) określające; przy zakupie- nazwę towaru, oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Dowody te mogą dotyczyć wyłącznie wymienionych w tym przepisie kosztów m. in. wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele (§ 14 ust. 2 pkt 7 wym. rozporządzenia).
Tak więc w świetle przytoczonych wyżej przepisów stanowisko w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z eksploatacją lokalu jest prawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika/ następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).
