Pytanie:

Czy wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu z działalności gospodarczej straty z lat ubiegłych małżonka, który zakończył działalność gospodarczą?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pani X przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2006 r., który wpłynął w dniu 30.05.2006 r. - o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. braku możliwości odliczenia od dochodu wnioskodawczyni z działalności gospodarczej straty z lat ubiegłych małżonka, który zakończył działalność gospodarczą jest prawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 30.05.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 02.06.2006 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 12.06.2006 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cyt. ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pani X we wniosku z dnia 30.05.2006 r. wyjaśnia, że w grudniu w 1996 r. zostało nabyte prawo własności budynku biurowo-produkcyjnego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu w ramach współwłasności ustawowej małżeńskiej. W umowie kupna-sprzedaży występują właściciele Zakładu "Z".
Od dnia nabycia do czasu uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku przeprowadzany był remont. Po remoncie, w listopadzie 1999 r. budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i rozpoczęto amortyzację.
W związku z nowymi regulacjami art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808), od 01.01.2006 r. działalność gospodarcza jest prowadzona przez jednego małżonka.
Obecnie przewidywana jest sprzedaż tego budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.
W związku z powyższym Pani X zwróciła się z zapytaniem czy może odliczyć od swojego dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej stratę z lat ubiegłych małżonka, który z dniem 31.12.2005 r. zakończył działalność gospodarczą.
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie może odliczyć od swojego dochodu z działalności gospodarczej straty małżonka.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W myśl art. 9 ust. 3 cyt. ustawy, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Jak wynika z powyższego strata nie jest podatkowo obojętna, bowiem ustawodawca zawarł uregulowania, zgodnie z którymi strata może być rozliczana przez podatnika w następnych latach podatkowych. Przy odliczaniu straty ważne są dwie kwestie a mianowicie, podmiot dokonujący obniżenia dochodów oraz źródło przychodu, które przyniosło stratę i z którego dochód służy jej pokryciu.
Powyższe jednoznacznie prowadzi do wniosku, że strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła, a ponadto, że stratę może rozliczyć wyłącznie ten podatnik, który ją poniósł.
W omawianym stanie faktycznym w świetle powołanych przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawczyni dotyczące braku możliwości odliczenia od swojego dochodu z działalności gospodarczej straty z lat ubiegłych małżonka, który z dniem 31.12.2005 r. zakończył działalność gospodarczą jest prawidłowe.