Pytanie:

Podatnik prowadzi dz.gosp. (SZKOŁA JĘZYKOWA) w formie sp. cywilnej, opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 2006 r. spółka podpisała umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucja Wdrażająca) o dofinansowanie Projektu X w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego z EFS. Na całkowite wydatki projektu składają się:

1. przyznana kwota dofinansowania stanowiąca nie wiecej niż 74,10 % całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu (środki te pochodzą od Instytucji Wdrażającej - PARP),
2. w pozostałej części (26 % całkowitych wydatków) wkład własny wniesiony przez podmiot, którego pracownicy korzystać będą z organizowanych przez szkołę kursów językowych. W tak przedstawionym stanie faktycznym powstała wątpliwość, czy wkład własny wniesiony przez podmiot, którego pracownicy będą uczestniczyć w kursach językowych stanowi dla spółki przychód z prowadzonej działalności gospodarczej i czy w konsekwencji podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W przekonaniu podatnika wspomniane 26 % całkowitych wydatków Projektu podlega zwolnieniu przedmiotowemu ponieważ środki te zgodnie z harmonogramem kosztów pomniejszają dofinansowanie projektu i rozliczane są łącznie w całym wniosku. W innym przypadku wydatki poczynione z tych środków byłyby kosztem uzyskania przychodów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29.08. 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pana przedstawione w piśmie z dn. 04.09.2006 r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych przez Spółkę działającego w charakterze Beneficjenta od Beneficjenta Ostatecznego korzystającego z kursów językowych współfinansowanych przez Europejski Fundusz Społeczny.

W dniu 11.09.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pana z dn. 04.09.2006 r. (uzupełniony pismem z dnia 14.05.2004 r., data wpływu 26.09.2006 r., z dnia 28.09.2006 r., data wpływu 29.09.2006 r. i z dnia 03.10.2006 r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości interpretacyjne powstały na tle następującego stanu faktycznego.

Jest Pan współwłaścicielem Szkoły Językowej "XXXX" s.c., opodatkowanej na zasadach ogólnych. W dniu 03.04.2006 r. Spółka (Beneficjent) podpisała umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucja Wdrażająca) o dofinansowanie Projektu pt. "Podnoszenie kwalifikacji pracowników BRE Banku poprzez szkolenia językowe" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 nr SPORZL/2.3a/2/10/0068 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Na całkowite wydatki projektu składają się:

-przyznana kwota dofinansowania stanowiąca nie więcej niż 74,10 % całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu,-w pozostałej części wkład własny wniesiony przez BRE Bank.

Na mocy zawartej pomiędzy "XXXX" s.c. a BRE Bank umowy, pracownicy banku uczestniczą w szkoleniu językowym w ramach realizacji projektu Działania 2.3. SPO RZL złożonego w Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucja Wdrażająca).

Umowa zakłada że BRE Bank (Beneficjent Ostateczny) współfinansuje szkolenie swoich pracowników poprzez wniesienie wkładu własnego w wysokości 26 % całkowitych wydatków związanych z projektem. Pozostałe 74% środków pochodzi od Instytucji Wdrażającej, tj. Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości.

Jak wynika z § 6 ust. 1 pkt 1 przedłożonej przez Pana umowy, Spółka najpierw dokonuje wydatków a następnie przedstawia Instytucji Wdrażającej kopie faktur lub innych dokumentów księgowych i dowodów wpłaty potwierdzających dokonanie wydatków w ramach Projektu. Akceptacja dokumentów warunkuje przekazanie przez PARP kolejnych transz środków.

Zaliczki na realizację Projektu przelewane są na wyodrębniony rachunek bankowy Beneficjenta. Wypłata środków, co do zasady dokonywana jest transzami co 3 miesiące w oparciu o harmonogram płatności. Na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego powstała wątpliwość, czy wkład własny wniesiony przez BRE Bank stanowi dla Spółki przychód z prowadzonej działalności gospodarczej i czy w konsekwencji podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W Pana przekonaniu wspomniane 26 % całkowitych wydatków Projektu podlega zwolnieniu przedmiotowemu ponieważ środki te jednocześnie - zgodnie z harmonogramem kosztów - pomniejszają dofinansowanie projektu i rozliczane są łącznie w całym wniosku. W innym przypadku wydatki poczynione z tych środków byłyby kosztem uzyskania przychodów.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 r. z dn. 21.06.1999 r. ustanawiające szczególne zasady wykonania Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dn. 02.03.2001 r. dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Pomoc jaką otrzymują beneficjenci - w tym przypadku - "XXXX" s.c. pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych, a zatem są to środki krajowe.

W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy. W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z refundacją poniesionych i udokumentowanych przez Beneficjenta wydatków.

Środki otrzymane przez Spółkę z tytułu wykonanych usług na rzecz Instytucji Wdrażającej stanowią przychód Spółki stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dn. 29.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl powołanego przepisu, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosownie do treści art. 22 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe wskazuje, że skutki podatkowe dla Spółki będą neutralne tzn. wydatki stanowiące koszt podatkowy zostaną sfinansowane przychodami pochodzącymi ze środków przyznanych przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości.

Z treści dołączonej do wniosku umowy wynika, że wkład własny Beneficjenta Ostatecznego - BRE Bank nie pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Jest to natomiast wydatek BRE Bank przeznaczony na współfinansowaniu zajęć językowych w których uczestniczą pracownicy BRE Bank.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Mając na względzie okoliczności stanu faktycznegonależy przyjąć, że kwota wkładu własnego wniesiona przez Beneficjenta Ostatecznego jest dla "XXXX" s.c. przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej.

Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia o którym mowa w art. 14a § 4, jeśli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.