Pytanie:

Czy przy dokonywaniu wypłat klientom Banku (osobom fizycznym - rezydentom i nierezydentom) świadczeń z dywidend oraz należności z umorzeń tytułów uczestnictwa zagranicznego funduszu, na Banku będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank zamierza rozpocząć dystrybucję tytułów uczestnictwa funduszu inwestycyjnego z siedzibą na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga (dalej: Fundusz). Na podstawie umowy zawartej z Funduszem, Bank będzie pełnił funkcję agenta płatności w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych. W związku z tym Bank będzie zobowiązany do:

• przyjmowania wpłat na nabycie tytułów uczestnictwa Funduszu i przekazania ich do Funduszu,

• dokonywania wypłat środków otrzymanych z Funduszu z tytułu umorzenia tytułów uczestnictwa Funduszu,

• dokonywania otrzymanych z Funduszu wypłat dochodów lub innych świadczeń należnych uczestnikom Funduszu.

Za pośrednictwem Banku Fundusz będzie wypłacał inwestorom (klientom Banku) udziały w zysku Funduszu w postaci dywidend oraz kwoty z tytułu umorzenia tytułów uczestnictwa.

W związku z powyższym stanem faktycznym Bank stoi na stanowisku, iż przy dokonywaniu wypłat klientom Banku (osobom fizycznym - rezydentom i nierezydentom) świadczeń z dywidend oraz należności z umorzeń tytułów uczestnictwa Funduszu, na Banku nie będą spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Banku i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się m.in.:

1. z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej,

2. z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych,

3. z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,

4. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,

5. od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie podmiotem wypłacającym należności jest Fundusz, a więc źródła te będą położone za granicą. Tym samym, jak słusznie wskazano we wniosku, Bank jest jedynie pośrednikiem pomiędzy rzeczywistym źródłem przychodów (Funduszem) a podatnikami (klientami).

Reasumując, w przedmiotowym stanie faktycznym na Banku nie będą ciążyły obowiązki płatnika - niezależnie od faktu czy osoby fizyczne otrzymujące przedmiotowe świadczenia są rezydentami, czy też nierezydentami. Bez znaczenia dla tego faktu pozostają powołane przez Bank kwestie dotyczące miejsca zamieszkania podatników, przepisów prawa luksemburskiego, ani też przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.