Pytanie:

Czy umorenie osobie fizycznej odsetek od kredytu powoduje koniecznością wystwienia jej przez Bank informacji PIT-8C?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach swojej działalności udziela kredytów, między innymi osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej. W przypadku braku spłat w terminach określonych w umowach kredytowych wierzytelności wynikające z tych umów są dochodzone na drodze postępowania egzekucyjnego. W przypadku bezskutecznych egzekucji w ramach działań restrukturyzacyjnych Spółka zawiera, z kredytobiorcami będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, ugody skutkujące umorzeniem całości lub części naliczonych odsetek od kredytu przysługujących Spółce.

W związku z tak przedstawionym stane,m faktycznym Spółka ma wątpliwości czy kwota umorzonych naliczonych odsetek od kredytu stanowi w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) przychód kredytobiorcy - osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

Spółka stoi na stanowisku, iż kwota umorzonych naliczonych odsetek nie stanowi przychodu, gdyż nie wypełniają definicji przychodu zawartej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, iż przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W związku z tym zdaniem Spółki nie ciąży na niej obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Spółki i wyjaśnia.

W wyniku dokonanego na podstawie umowy kredytowej naliczenia należnych odsetek o kredytobiorcy powstało zobowiązanie do ich zapłaty. Z drugiej strony, u Spółki powstała wierzytelność względem kredytobiorcy. Spółka dokonując umorzenia tych odsetek zmniejszyła poziom zobowiązań kredytobiorcy wynikających z tych odsetek. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W wyniku umorzenia przez Spółkę kwoty stanowiącej zobowiązanie kredytobiorcy, kredytobiorca otrzymał przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia. Tym nieodpłatnym świadczeniem jest korzystania z kapitału w formie udzielonego kredytu. Tak więc doszło do nieodpłatnego świadczenia na rzecz kredytobiorcy, które zgodnie z ww. przepisem stanowi jego przychód podlegający opodatkowaniu. Wysokością tego przychodu będzie równowartość umorzonych odsetek, gdyż taka jest wysokość przysporzenia z tytułu nieodpłatnego korzystania z kapitału.

Ze względu na fakt, iż przedmiotowe świadczenie nie stanowi przychodu w żadnym ze źródeł wskazanych w art. 12-19, to należy uznać, iż stanowi ono przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 42a ww. ustawy osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Reasumując, z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od kredytu na Spółce ciążą obowiązki informacyjne w postaci obowiązku sporządzenia informacji o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli PIT-8C.