Pytanie:

Czy wydane z magazynu wzory towarów należy księgować w koszty firmy?.

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16.10.2006r. w części dotyczącej księgowania wydanych z magazynów tzw. wzorów handlowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 16.10.2006r. wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest produkcja papierów higienicznych takich jak papier toaletowy, ręczniki papierowe. W trakcie rozmów handlowych, na życzenie klientów, jako uzupełnienie ofert cenowych dołączane są wzory produktów. Pyta Pan czy wydane z magazynu wzory należy księgować w koszty firmy?. Pana zdaniem są to koszty firmy księgowane wg cen wytworzenia.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 23 ustawy, które określają katalog wydatków nie będących kosztem podatkowym.

Zaistnieć muszą jednocześnie dwa warunki:

1) celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodu,

2) wydatek ten nie może znajdować się w określonym w art. 23 ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W odniesieniu do pierwszego warunku, upoważniającego do zaliczenia wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu, to zauważyć trzeba, że ustawa tylko w sposób ogólny określa wydatki mogące stanowić koszty uzyskania przychodu.

Pozwala to w konsekwencji na stwierdzenie, że podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wyraźnie bowiem wiąże koszty uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodów. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować lub co najmniej zakładać go jako realny.

Analizując przedstawiony w pytaniu stan faktyczny należy stwierdzić, iż dołączane do ofert handlowych wzory towarów bezsprzecznie służą pozyskaniu przychodów wobec powyższego będą stanowiły zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w złożonym wniosku koszty uzyskania przychodu zakwalifikowane jako "pozostałe wydatki".

Z uwagi jednak na to, iż wartość tych wzorów wg kosztu wytworzenia znajduje się już w kosztach przedsiębiorstwa, należy ją równocześnie wyksięgować z kosztów materiałowych.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.