Pytanie:

Czy jako osoba fizyczna, a także komandytariusz spółki komandytowej, działający w jej ramach i osiągający dochód z tytułu udziału w tej spółce, Podatnik będzie osiągał dochód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1, pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz czy Podatnik będzie mógł wybrać sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy?.

Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, podlegającą przepisom ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwanej dalej u.p.d.o.f. ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).Jednocześnie jest udziałowcem w spółce kapitałowej - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - zwanej dalej "Spółka z o.o.", w której pełni funkcję Prezesa Zarządu.Ze "Spółką z o. o." Podatnika nie wiąże umowa o pracę ani umowa cywilnoprawna, natomiast z tytułu posiadanych w niej udziałów otrzymuje dywidendę.Obecnie zamierza wraz ze "Spółką z o. o." zawiązać spółkę osobową - spółkę komandytową, w której będzie komandytariuszem, natomiast "Spółka z o. o." komplementariuszem.

Pytanie Podatnika:

Czy jako osoba fizyczna, a także komandytariusz spółki komandytowej, działający w jej ramach i osiągający dochód z tytułu udziału w tej spółce, Podatnik będzie osiągał dochód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1, pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz czy Podatnik będzie mógł wybrać sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy?.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem Podatnika - jako wspólnik w nowo założonej spółce komandytowej, będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, uprawnionym do opodatkowania przychodów z tej działalności na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f., w szczególności z uwagi na brak przesłanek zawartych w art. 9a, ust.3 u.p.d.o.f.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W myśl art.102 ustawy z dnia 15 września 2000r.- Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.Zgodnie z przepisem art.8 ust. 1 u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (..), w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.W świetle przepisów u.p.d.o.f. źródłem przychodów wspólników spółek osobowych jest pozarolnicza działalność gospodarcza.Art.5a pkt.6 u.p.d.o.f. zawiera definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, którą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust.1, pkt. 1,2 i 4-9.Stosownie do art.9a ust.2 u.p.d.o.f, podatnicy, z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.Przepis art.9a. ust.3 u.p.d.o.f. stanowi, iż jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust.2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej, przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników : 1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.Zgodnie z art. 30c ust.1 u.p.d.o.f. , podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust.2 (...) wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku.W myśl art.9a ust. 5 u.p.d.o.f., jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą :1. samodzielnie i w formie spółki lub spółek nie mających osobowości prawnej,2. w formie spółki lub spółek nie mających osobowości prawnej- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust.2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy u.p.d.o.f. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowej, stanowić będzie dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który przy spełnieniu przez podatnika zasad określonych przepisami art. 9a u.p.d.o.f., może być opodatkowany zgodnie z art. 30c ust.1 u.p.d.o.f. 19 proc. podatkiem liniowym.Uznając stanowisko Podatnika zawarte we wniosku za prawidłowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów postanowił jak w sentencji.