Pytanie:

Czy posiadajac pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego oraz zaciągając na ten cel dwa kredyty zwiazane z budową - Pierwszy z kredytów będzie to kredyt budowlano-hipoteczny udzielony przez jeden z komercyjnych banków, natomiast drugi będzie to kredyt preferencyjny na zakup urzadzeń grzewczych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej istnieje możliwość odliczenia w całości odsetek od kredytu udzielonego przez bank komercyjny na budowę domu oraz kredytu preferencyjnego, który bedzie udzielony na zakup urzadzeń grzewczych w budowanym domu?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art. 14 a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r -Ordynacja podatkowa ( Dz .U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 17 października 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Działając, zgodnie z przepisem art. 14 a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m. in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast, zgodnie z §2 tegoż art. 14a, składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Wnioskiem z dnia 17 października 2006r zwrócił się Pan do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z treści Pana pisma wynika, że wraz z małżonką w dniu 29 grudnia 2005r. uzyskali Państwo pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Obecnie mają Państwo zamiar wziąć dwa kredyty związane z ww. budową. Pierwszy z kredytów będzie to kredyt budowlano-hipoteczny udzielony przez jeden z komercyjnych banków, natomiast drugi będzie to kredyt preferencyjny na zakup urządzeń grzewczych (zakup pompy cieplnej i elementów z rur do ogrzewania podłogowego wraz z montażem) ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....., udzielony przez Bank X. Budowany dom będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Uważa Pan, iż przysługuje mu prawo do ulgi z tytułu spłaty całości odsetek od kredytu udzielonego przez bank komercyjny na budowę domu oraz kredytu preferencyjnego, który będzie udzielony przez Bank X na zakup urządzeń grzewczych w budowanym domu.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego: Stosownie do przepisów art. 26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z
1) budowa budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkaniowe lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki, które należy spełnić aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art. 26b ust. 2 i 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że odliczenie, których wyżej mowa stosuje się, jeżeli m. in.:
- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.
- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne(....)i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomienie o zakończeniu budowy takiego budynku,
- odsetki, o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez ww. podmiot
.

Jak wynika z wniosku ma Pan wątpliwość, czy wydatki na spłatę odsetek od kredytów otrzymanych z dwóch różnych banków (komercyjnego - kredyt budowlano-hipoteczny i Banku X - preferencyjny) może odliczyć od podstawy obliczenia podatku.

W świetle wyżej przedstawionych uregulowań, bez znaczenia jest fakt pobrania, dwóch lub więcej kredytów. Ważnym jest by pamiętać o tym, że odliczenie, o którym mowa w ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji(art.. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy), czyli odliczeniu od dochodu podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza 189.000 zł. Istotne jest również znaczenie, że wydatki o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków - ograniczenie to wynika z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy.

Ponadto pyta Pan, czy ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki na spłatę odsetek od kredytu preferencyjnego o który się Pan ubiega w Banku X na zakup urządzeń grzewczych (w tym przypadku zakup pompy cieplnej i elementów z rur do ogrzewania podłóg wraz montażem w budowanym domu).Warunkiem koniecznym do dokonania odliczenia, stosownie do przepisu art. 26b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest poniesienie w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jeżeli więc kredyt pobrany w Banku X. będzie służył celom sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową budynku mieszkalnego lub zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, oraz spełnione zostaną pozostałe warunki wynikające z przepisów art. 26b cytowanej ustawy uzyska Pan prawa do ulgi.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia, zaś postawione przez Pana pytanie ma charakter hipotetyczny.

Ponadto w myśl przepisu art. 14 b §1 i §2 ww. Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla osoby występującej z wnioskiem i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w §5.

Zgodnie z art. 14a §4 ww. Ordynacji podatkowej na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art.236 §2 pkt. 1 ww. Ordynacji podatkowej wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.